【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 在過(guò)賬時(shí)，“在建工程”賬戶記錄為68000元。 （2）用現(xiàn)金支付職工生活困難補(bǔ)助300元，編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 300 貸：現(xiàn)金 300 （3）計(jì)提車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3500元，編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 35000 貸：累計(jì)折舊 35000 （4）用現(xiàn)金支付工人工資45000元，編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付工資 4500 貸：現(xiàn)金 4500 要求： （1）指出對(duì)上述錯(cuò)賬應(yīng)采用何種更正方法。 （2）編制錯(cuò)賬更正的會(huì)計(jì)分錄。（2001年考題） [答案] （1）采用劃線更正法進(jìn)行更正 無(wú)調(diào)整分錄 （2）采用紅字更正法進(jìn)行更正 先用紅字作一與原記賬憑證相同的會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用 300 貸：現(xiàn)金 300 再按正確的作一記賬憑證 借：應(yīng)付福利費(fèi) 300 貸：現(xiàn)金 300 （3）采用紅字更正法進(jìn)行更正 借：制造費(fèi)用 31500 貸：累計(jì)折舊 31500 （4）采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正 借：應(yīng)付工資 40500 貸：現(xiàn)金 40500 甲企業(yè)相關(guān)資料如下： （1）2004年3月月初會(huì)計(jì)科目的余額： 甲企業(yè)試算平衡表 （2）3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ①收回應(yīng)收賬款40000元并存入銀行。 ②用銀行存款20000元購(gòu)入原材料（假定不考慮增值稅，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算），原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 ③用銀行存款償還短期借款30000元。 ④從銀行借入短期借款10000元直接償還應(yīng)付賬款。 ⑤收到投資人追加投資50000元并存入銀行（假定全部為實(shí)收資本）。 ⑥購(gòu)入原材料，貨款30000元（假定不考慮增值稅，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算），原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。 要求： （1）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制甲企業(yè)的試算平衡表。（答案中的金額單位用元表示）（2004年） 甲企業(yè)試算平衡表 答案： 1．（1）編制會(huì)計(jì)分錄： ①借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收賬款 40000 ②借：原材料 20000 貸：銀行存款 20000 ③借：短期借款 30000 貸：銀行存款 30000 ④借：應(yīng)付賬款 10000 貸：短期借款 10000 ⑤借：銀行存款 50000 貸：實(shí)收資本 50000 ⑥借：原材料 30000 貸：應(yīng)付賬款 30000 （2）試算平衡表 2005年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第2章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)講義 主要講述會(huì)計(jì)核算的基本知識(shí)。涉及到：如何開(kāi)設(shè)賬戶、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬法中的借貸記賬法的應(yīng)用、填制或取得會(huì)計(jì)憑證、填制登記賬戶、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查等等內(nèi)容。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求 一、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。 1．企業(yè)籌集權(quán)益性資本金和債權(quán)性資金是資金的投入過(guò)程； 2．利用籌集來(lái)的資金購(gòu)買材料、加工生產(chǎn)為產(chǎn)品、進(jìn)行銷售，使資金不斷的循環(huán)周轉(zhuǎn) （“貨幣資金”“儲(chǔ)備資金”“生產(chǎn)資金”“成品資金”“結(jié)算資金”“貨幣資金”） 3．資金的退出是指償還債務(wù)、分配利潤(rùn)、上繳稅金等 具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容涉及到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指企業(yè)與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換。如購(gòu)買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品等。 具體包括： 1．款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金。包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 有價(jià)證券包括股票、債券、國(guó)債等。 2．財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用。例如，對(duì)購(gòu)買來(lái)的原材料進(jìn)行生產(chǎn)加工和銷售。 3．債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利。（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 債務(wù)是過(guò)去交易事項(xiàng)所形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該項(xiàng)義務(wù)預(yù)期會(huì)帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。（應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款） 4．資本的增減 資本是投資者為了開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。（“所有者權(quán)益”） 5．收入、支出、費(fèi)用、成本 收入是由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 費(fèi)用是由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 支出是實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支、損失。 成本是歸集到某一受益對(duì)象上的費(fèi)用。例如為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種料、工、費(fèi)為“成本”。 6．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 財(cái)務(wù)成果是一定期間通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在財(cái)務(wù)上取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。 二、會(huì)計(jì)核算的要求 （18頁(yè)） 1．按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，……（7個(gè)基本方法） 2．依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 3．建立檔案 4．使用電子計(jì)算機(jī)核算的，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 5．會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。（可同時(shí)使用其他另一種文字） 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶 一、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步的分類。 會(huì)計(jì)科目按其詳細(xì)程度和統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 會(huì)計(jì)科目的意義：（1）是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則：合法性、相關(guān)性、實(shí)用性 常用的會(huì)計(jì)科目分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五類。 注意分清各類的具體科目。（不能簡(jiǎn)單的以名稱劃分）例如，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”為損益類；“制造費(fèi)用”為成本類；“待攤費(fèi)用”為資產(chǎn)；“預(yù)提費(fèi)用”為負(fù)債。 二、賬戶 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 會(huì)計(jì)科目相當(dāng)于賬戶的名字；賬戶相當(dāng)于會(huì)計(jì)科目的實(shí)體結(jié)構(gòu)。 賬戶的分類和科目的分類相同。 賬戶的四個(gè)基本要素：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 第三節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。 1．資產(chǎn)賬戶借方反映資產(chǎn)的增加，貸方反映資產(chǎn)的減少，余額在借方。 例如，企業(yè)用銀行存款購(gòu)買固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)增加（借：固定資產(chǎn)），同時(shí)銀行存款減少（貸：銀行存款） 2．負(fù)債類賬戶貸方表示負(fù)債的增加，借方表示負(fù)債的減少，余額在貸方。 例如，企業(yè)取得短期借款存入銀行。銀行存款增加（借：銀行存款）；另外，短期借款增加（貸：短期借款） 3．所有者權(quán)益賬戶貸方表示所有者權(quán)益的增加，借方表示所有者權(quán)益的減少，余額在貸方。 （同負(fù)債） 例如，企業(yè)接受投資者投入貨幣資金，銀行存款增加（借：銀行存款）；另外，實(shí)收資本增加（貸：實(shí)收資本） 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，（1）資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債+所有者權(quán)益）同時(shí)增加；（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部增減變動(dòng)；（4）權(quán)益內(nèi)部增減變動(dòng)。 總之：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等?！?借貸記賬法期末的試算平衡，分為余額的試算平衡和發(fā)生額的試算平衡。 余額試算平衡：所有賬戶的借方余額之和應(yīng)該等于所有賬戶的貸方余額之和。（依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益） 發(fā)生額試算平衡：所有賬戶的借方發(fā)生額加總在一起應(yīng)該等于所有賬戶的貸方發(fā)生額加總在一起。（依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等?！保?二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 總分類賬戶是總括反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的，明細(xì)分類賬戶是詳細(xì)具體的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的。 對(duì)應(yīng)賬戶是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱、金額的記錄。包括三個(gè)要素：方向（借、貸）、名稱、金額。 按所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 1．簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸） 2．復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸） 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系：總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。兩者平行登記。 平行登記的要點(diǎn)：（1）依據(jù)相同；（2）方向相同；（3）期間相同；（4）金額相同（發(fā)生額、余額）。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 一．會(huì)計(jì)憑證的意義和種類 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。 二．原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。 記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。 原始憑證的基本要素 41頁(yè)（與記賬憑證的基本要素相對(duì)比 448頁(yè)） 原始憑證的分類： 1．原始憑證按來(lái)源的不同，可以分為外來(lái)的原始憑證和自制的原始憑證。 2．原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證。 （1）一次憑證：填制手續(xù)一次完成的憑證。（領(lǐng)料單、收據(jù)、發(fā)票、借款單等等） （2）累計(jì)憑證：在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。（限額領(lǐng)料單） （3）匯總憑證：對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，綜合匯總填制的原始憑證。（發(fā)出材料匯總表） 3．按原始憑證的格式不同，分為通用憑證和專用憑證。 4．原始憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分為（1）款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證（領(lǐng)款單）；（2）出入庫(kù)業(yè)務(wù)憑證（出庫(kù)單）；（3）成本費(fèi)用憑證（折舊費(fèi)用分配表）；（4）購(gòu)銷業(yè)務(wù)憑證（交款單）；（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證；（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。 例如：原始憑證按填制手續(xù)分，可以分為（ ） B累計(jì)憑證 C匯總憑證 D通用憑證 【答案】ABC 注意：區(qū)別規(guī)類。 原始憑證的填制要求。（7點(diǎn) 見(jiàn)教材45頁(yè)） 其中，注意：書(shū)寫(xiě)要清楚，連續(xù)編號(hào)，不得隨意更改等。 原始憑證的審核 46頁(yè)（與記賬憑證相對(duì)照，比較學(xué)習(xí) 52頁(yè)） 三．記賬憑證 記賬憑證的種類 1．按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可分為收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 （1）收款憑證是涉及到銀行存款，現(xiàn)金等收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。（借方固定為“銀行存款”，“現(xiàn)金”） （2）付款憑證是涉及到貨幣資金付出的會(huì)計(jì)憑證。（貸方固定為“銀行存款”，“現(xiàn)金”） （3）轉(zhuǎn)賬憑證是用來(lái)記錄那些既不涉及現(xiàn)金和銀行存款收入也不涉及現(xiàn)金和銀行存款付出的會(huì)計(jì)憑證。 注意：如果既涉及貨幣資金收入，又涉及貨幣資金支付，填制付款憑證。 例如：從銀行提取現(xiàn)金，“現(xiàn)金”增加，“銀行存款”減少。應(yīng)該填制付款憑證。 2．按記賬憑證填列的方式不同，可分為復(fù)式記賬憑證，單式記賬憑證和匯總記賬憑證。 （1）復(fù)式記賬憑證是在發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，將所涉及的會(huì)計(jì)科目都填列在一張憑證上。 （2）單式記賬憑證是指在一張會(huì)計(jì)憑證上只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目。（復(fù)式記賬法下也會(huì)產(chǎn)生單式記賬憑證） （3）匯總記賬憑證是將許多同類記賬憑證逐日或定期加以匯總后填制的憑證。（不同于匯總的原始憑證） 四．會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是從會(huì)計(jì)憑證的取得填制為起點(diǎn)，到最后歸檔保管的整個(gè)過(guò)程。 會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理，裝訂，歸檔和存查工作。 每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 注意：出納人員不得監(jiān)管會(huì)計(jì)檔案。（產(chǎn)生弊端的可能性大，屬于不相容職務(wù)） 第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿 （重點(diǎn)） 會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬業(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。賬簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的。 會(huì)計(jì)賬簿的意義(簡(jiǎn)單了解) 賬簿和賬戶之間的關(guān)系：賬戶是按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中；賬簿是賬戶的載體。賬簿是由若干個(gè)賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，而開(kāi)設(shè)于賬頁(yè)上的賬戶則是這個(gè)整體中的人別部分，所以，賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 賬簿的分類： 1．按用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿，分類賬簿和備查賬簿。 （1）序時(shí)賬簿，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。（日記賬） （2）分類賬簿，是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的賬簿。（總賬，明細(xì)賬） （3）備查賬簿，用來(lái)登記不能在正式賬簿中予以登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（輔助登記簿） 例如：經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，不作為企業(yè)真正的固定資產(chǎn)，不在企業(yè)的正式賬簿中反映，為了加強(qiáng)對(duì)其的管理，企業(yè)應(yīng)該在備查賬簿中予以登記。 備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿的不同之處： （1）登記依據(jù)不同，備查賬簿不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證。 （2）賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿不記錄金額，注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 2．按賬頁(yè)的格式不同，賬簿可分為兩欄式，三欄式，多欄式和數(shù)量金額式（財(cái)產(chǎn)物資）。 注意：總分類賬簿一般是三欄式的；日記賬簿可能式三欄式，也可能是多欄式；明細(xì)分類賬簿可能是三欄式，多欄式，也可能是數(shù)量金額式。 3．按外型特征的不同，可分為訂本賬（安全性較高）（總賬，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬），活頁(yè)賬（明細(xì)分類賬）和卡片賬（固定資產(chǎn)）。 賬簿的基本內(nèi)容：封面，扉頁(yè)，賬頁(yè) 賬頁(yè)：（1）賬戶的名稱；（2）登記賬戶的日期欄；（3）憑證種類和號(hào)數(shù)欄；（4）摘要欄；（5）金額欄；（6）總頁(yè)次和分頁(yè)次。 賬簿的登記要求：（1）準(zhǔn)確完整；（2）注明記賬符號(hào)；（3）書(shū)寫(xiě)留空；（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水；（5）特殊記賬使用紅墨水；（6）順序連續(xù)登記；（7）結(jié)出余額；（8）過(guò)次承前；（9）不得刮搽涂改。 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法 1．日記賬（現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬等） 現(xiàn)金日記賬由出納人員逐日逐筆登記，有三欄式和多欄式兩種。見(jiàn)教材63頁(yè) 64頁(yè)，表2－26 ，2－27 為了確保其安全性，必須采用訂本賬。 2．總分類賬（一般為三欄式） 總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取