【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 超過(guò)應(yīng)納稅所得額3%的部分，允許在稅前扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。注：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算程序可為：公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額=納稅調(diào)整前所得3%(%計(jì)算)+納稅調(diào)整前所得10%+準(zhǔn)予全額扣除的部分；扣除限額的計(jì)算應(yīng)按3%和10%兩種比例分別歸集。捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=捐贈(zèng)支出總額實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額；公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額≤公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額=公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額；公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額=公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額。二十八、 住房公積金住房補(bǔ)貼企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過(guò)福利分房待遇的無(wú)房老職工以及住房未達(dá)規(guī)定面積的職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【2001】39號(hào)第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。省國(guó)稅所【2001】67號(hào)文《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》：住房補(bǔ)貼的處理，分三種：住房公積金補(bǔ)貼、一次性住房補(bǔ)貼、工齡住房補(bǔ)貼。匯總納稅的國(guó)有、股份制銀行房改損失可由省行統(tǒng)一做納稅調(diào)整。二十九、 基本保險(xiǎn)費(fèi)納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其它指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。企業(yè)按省政府《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的通知》（省政【1997】15號(hào)）及《省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、省財(cái)政廳關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的意見》（省勞社【2002】149號(hào)）規(guī)定為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過(guò)本企業(yè)工資總額5％的范圍內(nèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過(guò)本企業(yè)工資總額4％的范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)一致。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企【2003】61號(hào)）規(guī)定（此項(xiàng)規(guī)定，于2003年4月1日起執(zhí)行）：（1）、各類企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支；由職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。（2）、由條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額4％以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。（3）、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過(guò)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)決議，改革內(nèi)部分配制度，在實(shí)際發(fā)放工資和社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌之外，為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，作為職工獎(jiǎng)勵(lì)的，所需資金應(yīng)從應(yīng)付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。涉及的稅收問(wèn)題，按照國(guó)家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。（4）、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于職工保險(xiǎn)費(fèi)用。三十、其他保險(xiǎn)費(fèi) 　　按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，屬于個(gè)人投資行為，其所需資金一律由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得由企業(yè)報(bào)銷，不得在稅前扣除。注：保險(xiǎn)公司給予的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)為職工在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得在稅前扣除。企業(yè)為職工繳納的職工生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等列入社保范圍的保險(xiǎn)費(fèi)支出可在稅前扣除。三十一、各項(xiàng)基金企業(yè)繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。企業(yè)繳納的各種費(fèi)用，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），不得稅前扣除。三十二、代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)扣除 　%（城市商業(yè)銀行按儲(chǔ)蓄存款平均余額8‰）以內(nèi)的部分，據(jù)實(shí)扣除。注：銀行實(shí)際支付給代理人的代辦手續(xù)費(fèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。三十三、代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金 　一、保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過(guò)代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除；保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金可在不超過(guò)繳費(fèi)期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。注：代理手續(xù)費(fèi)：是指企業(yè)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用；傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。二、保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員傭金支出稅前扣除問(wèn)題（1）保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。（2）保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過(guò)保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料。三十四、 防預(yù)費(fèi)財(cái)產(chǎn)、意外傷害、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按不超過(guò)當(dāng)年自留保費(fèi)收入的1%據(jù)實(shí)扣除；%據(jù)實(shí)扣除。三十五、保險(xiǎn)保障基金 　保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過(guò)1%的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%，不再提取扣除。壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)：長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。注：壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。三十六、保險(xiǎn)業(yè)準(zhǔn)備金已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提??；未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取。損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)和健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取。損益期在一年以上（不含一年）的長(zhǎng)期工程險(xiǎn)，再保險(xiǎn)等按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度歷年累計(jì)營(yíng)業(yè)收支差額全額提取長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)未承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任，依據(jù)精算結(jié)果計(jì)算提取責(zé)任準(zhǔn)備金。三十七、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的贊助支出　對(duì)社會(huì)力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中抵扣。不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。申請(qǐng)抵扣時(shí)須提供科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開具的研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃、資金收款憑證及其它相關(guān)資料，不能提供的稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。注：非關(guān)聯(lián)的高等學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出，不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。取消主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的事先審核權(quán)限后，改由納稅人依法自主申報(bào)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)事后檢查。檢查中，應(yīng)對(duì)企業(yè)或單位資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)費(fèi)用的有關(guān)憑證的合法性和真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真檢查，企業(yè)或單位與資助的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并對(duì)資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行核對(duì)，對(duì)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)作納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。三十八、開發(fā)新產(chǎn)品、研制新技術(shù)購(gòu)置設(shè)備費(fèi)用 　企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，并準(zhǔn)予稅前扣除。注：中試設(shè)備的折舊年限，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)稅局批準(zhǔn)，可在國(guó)家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%。研究設(shè)備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。三十九、 開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用 　　企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)幅度在10%以上，經(jīng)省轄市國(guó)稅局審批，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分，不超過(guò)部分可以抵扣；超過(guò)部分當(dāng)年和以后年度都不得抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。四十、 企業(yè)集團(tuán)技術(shù)開發(fā)費(fèi)報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費(fèi)允許在稅前扣除。四十一、銷售折扣 　　納稅人銷售貨款給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅，如果未在同一張發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。對(duì)納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，銷貨方應(yīng)提供由購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”等適當(dāng)證明，可沖