【文章內容簡介】 出快件，開著“租來的電動車”，去“派件”；　　下班—坐“公交車”去“體育館”看“熊出沒”大“電影”?！　?征收率減按“2%”征收應稅項目計算方法銷售舊貨含稅售價247。（1＋3%）2%銷售自己使用過的固定資產購入時不得抵扣且未抵扣過進項稅（1）小規(guī)模納稅人（2）2009年以前購入的固定資產（3）2013年8月1日以前購入的2車1艇（小汽車、摩托車、游艇）（4）購入固定資產時取得普通發(fā)票購入時抵扣過進項稅按17%的稅率征收　　%（2018年新增）身份項目小規(guī)模納稅人非房地產開發(fā)企業(yè)轉讓、出租其“取得”的不動產（不含個人出租住房）房地產開發(fā)企業(yè)銷售“自行開發(fā)”的房地產項目一般納稅人非房地產開發(fā)企業(yè)轉讓、出租其2016年4月30日前“取得”的不動產且選擇簡易方法計稅的房地產開發(fā)企業(yè)銷售“自行開發(fā)”的房地產老項目且選擇簡易方法計稅的個人出售住房購買年限＜2全額購買年限≥2北、上、廣、深非普通住房差額其他免征　　【注意】納稅人提供“勞務派遣服務”，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。　　知識點：一般納稅人應納稅額計算（★★★）　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額　?。ㄒ唬╀N項稅額　　銷項稅額＝銷售額稅率　　　　包括向購買方收取的全部價款和“價外費用”。　?。?）屬于價外費用的項目　　價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費?！　。?）不屬于價外費用的項目：　?、傧蛸徺I方收取的“銷項稅額”。 　　②受托加工應征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅?！　、弁瑫r符合以下條件的“代墊”運費：　　承運者的運費發(fā)票開給購貨方；　　納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。　　　　　　　?、芡瑫r符合以下條件“代”為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：　?、蒌N售貨物的同時“代”辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?！　、抟晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項?！　　居洃浱崾尽渴斩惖弥v理，交易中合理的代收款項，確實不是企業(yè)的收入，則不作為價外費用?！　　咀⒁狻績r外費用全部為價稅合計金額，需進行價稅分離。 　?。?　　不含稅銷售額＝含稅銷售額247。（1＋17%）或（1＋11%）　　【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：（1）明確告知“含稅銷售額”；（2零售價格；（3）價外費用；（4）普通發(fā)票上注明的金額（僅適用于考試）?！　　　〖{稅人銷售價格明顯“偏低”且無正當理由或者“偏高”且不具有合理商業(yè)目的的，或“視同銷售”貨物而無銷售額的，按下列“順序”確定銷售額：　　【理解】偏低調整是防止少納增值稅；偏高調整是防止出口虛報價格，騙取退稅款?！　。?）按納稅人最近時期同類貨物的“平均”銷售價格確定；　?。?）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（市場價格）；　?。?）按組成計稅價格確定?！　　咀⒁狻靠碱}中，必須按上述“順序”判定銷售額，不能直接組價。　　　?。?）非應稅消費品的組價公式組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）　　　?。?）從價計征應稅消費品的組價公式　　組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）247。（1－消費稅稅率）　　　　　?。?）包裝物押金項目取得時逾期時除酒類產品以外的其他貨物√白酒、其他酒√啤酒、黃酒√　　【注意1】“逾期”是指超過合同約定的期限或者雖未超過合同約定期限，但已經超過1年的?！　　咀⒁?】與包裝物租金進行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價外費用?！　。?）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓與銷售退回　?、偌{稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！　　咀⒁狻勘仨氃凇敖痤~欄”注明，在“備注欄”注明，不算同一張發(fā)票上分別注明?！　、谝话慵{稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當期”的銷項稅額中扣減?！瑫嬏幚怼　　咀⒁狻课窗匆?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減?！　。?）以舊換新　?、俜墙疸y首飾　　按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格?！　、诮疸y首飾　　按銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定銷售額。　?。?）以物易物　　以物易物“雙方都應作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額?！　　　。?）還本銷售　　銷售額＝貨物銷售價格（不得在銷售額中減除還本支出）?！　　緦W習提示】稅法上按正常銷售處理?！　。?）直銷　?。?）外幣折算　?。?）余額計稅——營業(yè)稅過渡政策，在無法憑票抵扣的情況下為了避免重復征稅項目計算公式適用范圍金融商品轉讓銷售額＝賣出價－買入價適用一般納稅人，但不得開具增值稅專用發(fā)票旅游服務銷售額＝全部價款＋價外費用－住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、地接費銷售不動產銷售額＝全部價款＋價外費用－土地出讓金適用一般納稅人建筑服務銷售額＝全部價款＋價外費用－分包費適用執(zhí)行“簡易征收”辦法的納稅人【注意】教材此處列示的“經紀代理服務”扣除行政事業(yè)性收費和政府基金；“航空運輸企業(yè)”扣除代收的機場建設費等；“客運場站服務”扣除支付給承運方的運費，均屬于合理的代收款項，不作為價外費用處理，此處不再贅述　?。ǘ┻M項稅額（2018年調整）　?。☉{票抵扣＋計算抵扣）　?。?）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額?！　。?）從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。　?。?）納稅人購進服務、無形資產或不動產，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣?！　　咀⒁狻?016年5月1日后購入的“不動產”，取得的進項稅額分兩年抵扣，第一年60%，第二年40%，融資租入固定資產除外。　?。?）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣?！　　咀⒁狻孔?013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”?！　。?）納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或不動產，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額?！　　　　咎崾尽咳绻麆趧仗峁┓胶蛣趧战邮芊蕉荚谖覈硟?，按照正產購銷流程繳納增值稅稅款，納稅人為勞務提供方；　　如果勞務提供方在境外，勞務接受方在境內，此時需要勞務接受方在向境外的勞務提供方付款前，先向稅務局代扣代繳稅款，此時取得的代繳稅款憑證作為抵扣進項稅額的憑據?！　。?）農產品的抵扣政策（2018年重大調整）（本知識點與經典題解略有區(qū)別）　?、俎r產品使用方向　?、?用于農產品深加工業(yè)務：納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工“17%稅率貨物”的農產品?！　、?用于農產品非深加工業(yè)務：納稅人購進農產品用于生產銷售或委托受托加工“11%稅率貨物”（如將農產品清洗、封裝的簡單加工業(yè)務）以及“用于營改增應稅服務”（如餐飲服務）等情形。　?、诘挚壅摺　、?用于農產品深加工業(yè)務　　維持原扣除力度不變（按照13%的扣除率計算進項稅額）。　　　　【提示】上圖為農產品加工流程圖。農業(yè)生產者銷售自產農產品（以蘋果為例）免稅，購進農產品的加工廠（深加工，比如收購蘋果加工成果汁）按照13%的扣除率計算抵扣進項稅，銷售時，按照17%的稅率計算銷項稅額，購進果汁的超市按照進項稅額和銷項稅額計算繳納增值稅，稅率為17%。　　如果此處加工廠為清洗、封裝的簡單加工廠，則按照11%的扣除率計算抵扣進項稅?！　　咀⒁狻咳〉貌煌l(fā)票情況下的處理方法：　　取得農產品收購（銷售）發(fā)票：進項稅額＝發(fā)票總金額13%　　取得增值稅專用發(fā)票（專用繳款書）：進項稅額＝專用發(fā)票（專用繳款書）的金額13%　　【提示（課外閱讀）】從增值稅一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票（專用繳款書）在填寫納稅申報表時，抵扣稅額部分仍為“11%”，并在加計扣除欄填寫“2%”的稅額；入賬農產品成本＝專用發(fā)票（專用繳款書）的金額98%。　?、?用于農產品非深加工業(yè)務　　▲購進農產品取得增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣進項稅額；　　▲從執(zhí)行3%征收率的“小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票”的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；　　▲購進免稅農產品，按照“農產品收購發(fā)票”或“農產品銷售發(fā)票”上注明的買價和11%的扣除率，計算抵扣進項稅額?！　∵M項稅額計算公式為：進項稅額＝買價（金額）11%　　Ⅲ.特殊情形　　▲納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證?！　　{稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當“分別核算”用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。　　【總結1】購入農產品的抵扣政策情形取得增值稅專用發(fā)票或專用繳款書取得銷售發(fā)票或收購發(fā)票能扣深加工進項稅額＝專用發(fā)票（專用繳款書）的金額13%進項稅額＝買價13%非深加工進項稅額＝專用發(fā)票（專用繳款書）的金額11%進項稅額＝買價11%兼營分別核算，否則按注明的“增值稅額”或“買價的11%”扣除不能扣從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票　　【總結2】可以用于抵扣的憑證包括：增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證?！　　　。?）不再產生后續(xù)銷項稅額（既納稅鏈條終止）（★★★）　　用于簡易方法計稅的項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進”貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產?！　、俟潭ㄙY產、無形資產、不動產　　不得抵扣的固定資產、無形資產、不動產，僅指“專用”于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產?！　　九e例】某企業(yè)購入一棟樓房，即用于生產經營，又用于職工宿舍，進項稅額準予抵扣；某企業(yè)購入一棟樓房，專門用于職工宿舍，進項稅額不得抵扣。　?、谪浳铩　∫话慵{稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月“免稅項目銷售額占總銷售額的比例”確定不得抵扣的進項稅額?！　。?）非正常損失（★★★）　?、佟胺钦p失”的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務?！　、凇胺钦p失”的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。　?、鄯钦p失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。　?、芊钦p失的不動產在建工程（納稅人新建、