【文章內(nèi)容簡介】 控制作用總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關(guān)明細分類賬戶資料的綜合。明細分類賬戶所提供的明細核算資料是對其總分類帳戶資料的具體化。因此,總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用。(二)明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用(三)總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。 總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到： 所依據(jù)會計憑證相同。借貸方向相同。所屬會計期間相同。對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，在記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，必須在同一會計期間全部登記入賬。記入總分類賬戶的金額與記入明細分類賬戶的合計金額相等。使得總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計相等；總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶期初余額合計相等；總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額合計相等第五章 會計憑證第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類一、會計憑證會計憑證：記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況書面證明，經(jīng)過審核，并確認合法、正確無誤會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，是進行會計核算工作的起點 和基本環(huán)節(jié)。二、會計憑證的意義 （1）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。三、會計憑證的種類 會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證（單據(jù)）：是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的（經(jīng)濟交易或事項的經(jīng)辦人），用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的書面證明。（購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權(quán)債務對單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單、用工計劃表不能作為原始憑證）原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證 （1）外來原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買貨物時取得的增值稅專用發(fā)票、收款單位開出的收款收據(jù)、銀行的各類結(jié)算憑證、對外支付款項取得的收據(jù)、出差取得的火車票、飛機票、住宿發(fā)票等。（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，收料單、領料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。 （1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。①外來原始憑證一般都是一次憑證；②自制原始憑證，大部分都屬于一次憑證。如收據(jù)、領料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。累計憑證一般為自制原始憑證，如限額領料單（3）匯總憑證（原始憑證匯總表）指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。簡化會計工作，又可以簡化核算手續(xù)。只能是同類經(jīng)濟業(yè)務，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證 （1）通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如全國統(tǒng)一的異地結(jié)算銀行憑證，增值稅專用發(fā)票、銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票等。（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單，差旅費報銷單、折舊計算表等。三、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證名稱；日期；接受原始憑證的單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件。 四、原始憑證的填制要求（1）記錄要真實。（2）內(nèi)容要完整。（3）編號要連續(xù) （4）不得涂改、刮擦、挖補 （5） 填制要及時 （6）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。（7）書寫要清楚、規(guī)范小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“─”； 有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“─”。大寫金額一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。 （8）出納人員辦理收付款后，應在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。五、原始憑證的審核內(nèi)容：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性第二節(jié)、記賬憑證一、記賬憑證的概念 記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。記帳憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是企業(yè)會計人員根據(jù)取得的原始憑證填制的。二、記賬憑證的種類記賬憑證按其反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同，可以將其分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 （1）收款憑證是指用于記錄先金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。它是根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制的，據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶（賬簿）的依據(jù)。收款憑證又可以分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證，如銀行進賬通知單。（2）付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。它是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的原始憑證填制的，既是出納付款的依據(jù)，也是企業(yè)據(jù)以登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他有關(guān)賬戶（賬簿）的依據(jù)。收付款憑證又可以分為現(xiàn)金付款收款憑證和銀行存款付款憑證。如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。（3）轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的，如企業(yè)內(nèi)部的領料單、出庫單等；計提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。將記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，為記賬工作帶來了方便，但工作量較大。對于經(jīng)濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記帳憑證來記錄經(jīng)濟業(yè)務。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。記賬憑證按其填列方式，可分為復式憑證和單式憑證。（1）復式憑證，是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記帳憑證中反映的一張憑證。（2）單式憑證，是指每一張記帳憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記帳憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的成為貸項憑證。但是采用單式憑證不能在一張憑證上反映對應關(guān)系和經(jīng)濟業(yè)務的全貌，也不便于查賬。一般適用于業(yè)務量較大，會計部門內(nèi)部分工較細的單位。三、記賬憑證的基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱；日期；編號；經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；經(jīng)濟業(yè)務事項的金額； 記賬標記；所附原始憑證張數(shù)；會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。四、記賬憑證的編制要求 （1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。（2）記賬憑證應連續(xù)編號。（3）記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上空行處劃線注銷。 （8）為了避免重復記賬，對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃賬的經(jīng)濟業(yè)務，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟 業(yè)務，統(tǒng)一只編制付款憑證，不編收款憑證。當一項業(yè)務即涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務時，需要分別編制記賬憑證 五、記賬憑證的審核內(nèi)容內(nèi)容是否真實；項目是否齊全； 科目是否正確； 金額是否正確； 書寫是否正確。內(nèi)容處理（更正）原始憑證不真實、不合法不予接受，向單位負責人報告。原始憑證真實、合法、合理，內(nèi)容不完整退回經(jīng)辦人，由原單位補充、更正或重開，加蓋印章原始憑證金額錯誤退回經(jīng)辦人，由開具單位重開記賬憑證填制發(fā)生錯誤填制憑證的會計人員重新填制一原始憑證，幾張記賬憑證原始憑證附主要記賬憑證后，其他記賬憑證注明或附復印件一原始憑證，由兩個以上單位共同負擔保存原始憑證單位開具分割單一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制多張記賬憑證的采用分數(shù)編號法第四節(jié)、會計憑證的傳遞和保管 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證應定期整理、歸類裝訂成冊，防止散失。會計部門根據(jù)會計憑證記賬，應定期（每天、每旬或每月）對會計憑證加以分類整理，按期裝訂成冊，并加具封面封底，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。①從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。②若無法取得證明的，如車票丟失，則應當由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。會計憑證封面應寫明單位名稱、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。（3）會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。（4）原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記帳憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。第六章 會計賬簿一、會計賬簿的概念和意義 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。賬簿的設置和登記，是編制會計報表的基礎，是聯(lián)結(jié)會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。 會計賬簿意義：（1）以記載、存儲會計信息。（2）、可以分類、匯總會計信息。（3）可以檢查、校正會計信息。（4）可以編報、輸出會計信息。賬戶是根據(jù)會計科目開設的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。二、會計賬簿的種類 賬簿按其用途不同，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿 （1）序時賬簿：又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。分為普通