【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 款公式中的本納 稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。 八、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅? 20xx? 35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過 12個(gè)月，計(jì)算公式如下： 規(guī)定月份數(shù) =∑ 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積 /∑ 各次 或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額 國家稅務(wù)總局 二 ○○ 六年九月三十日 二、 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 年所得 12 萬元自行申報(bào)的計(jì)算： 實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；按照征收率核定 征收 個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，比照上述方法計(jì)算。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙 協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上企業(yè) 11 投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得 。換算公式如下： 年所得 12 萬元申報(bào)實(shí)行核定征收的個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額換算公式 稅額（元） 稅率 速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額 =（稅額 +速算扣除數(shù)） /稅率 0250 5% 0 250750 10% 250 7504750 20% 1250 475010750 30% 4250 10750 以上 35% 6750 稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整 ：川地稅發(fā)? 20xx? 135 號(hào)，原文如下 四川省地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)體工商戶 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從業(yè) 人員工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 各市、州地方稅務(wù)局，省局直屬分局、稽查局： 12 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅 [20xx]44 號(hào)）的授權(quán)，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)對(duì) 我省個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn) 明確如下，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。 凡按《國家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè) 人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43 號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅 [20xx]91 號(hào)）計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的，其從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，從 20xx 年 7 月 1 日起比照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) ， 按《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[20xx]126 號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即每人每月扣除限額為 1600 元。 二 OO 六年十二月四日 三、 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 以每一納稅年度 的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率 。 四、 勞務(wù)報(bào)酬所得 基本規(guī)定：指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。適用 20%比例稅率，對(duì)于一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。 勞務(wù)報(bào)酬 所得適用稅率表一 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距） 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過 20xx0 元的部分 20% 0 13 2 超過 20xx0 元 50000 元的部分 30% 20xx 3 超過 50000 元的部分 40% 7000 此表適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù)，其中每次收入不超過 4000 元的，應(yīng)納稅所得額 =每次收入 扣除稅費(fèi)（特殊行業(yè)和崗位非雇員費(fèi)用扣除） 扣除標(biāo)準(zhǔn) 800 元；每次收入超過 4000 元的，應(yīng)納稅所得額 =每次收入 扣除稅費(fèi)（特殊行業(yè)和崗 位非雇員費(fèi)用扣除） 扣除標(biāo)準(zhǔn) [（每次收入 扣除稅費(fèi)） 20%]。 注：特殊行業(yè)和崗位非雇員費(fèi)用扣除指，一是推銷員、采購員和新聞出版行業(yè)廣告人員業(yè)務(wù)費(fèi)的 30%；二是保險(xiǎn)營銷員展業(yè)傭金中展業(yè)成本的 40%和實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加。 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表二 級(jí)數(shù) 不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額 稅率 速算扣除數(shù) 換算系數(shù) 1 未超過 3360 元的部分 20% 2 超過 3360 元 21000 元的部分 20% 0 84% 3 超過 21000 元 49500 元的部分 30% 20xx 76% 4 超過 49500 元的部分 40% 7000 68% 此表適用于由他人（單位）負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù)。不含稅收入額為 3360 元以下的，應(yīng)納稅所得額 =（不含稅收入額 800） /（ 1稅率）；不含稅收入額為 3360 元以上的，應(yīng)納稅所得額 =（不含稅收入額 速算扣除數(shù)） *（ 120%） /當(dāng)級(jí)換算系數(shù)。 具體征稅問題： （ 1）大學(xué)生打工收入征稅 （ 2）非本單位員工征稅 （ 3）個(gè)人取得的三代手續(xù)費(fèi)收入：免稅 五、 稿酬所得 指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 。以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，以個(gè)人每次取得的收入定額或定率減去規(guī)定費(fèi)用后的余 14 額為應(yīng)納稅所得額，即：每次收入（每次收入小于 4000 元） 800 元；每次收入（每次收入大于 4000 元） 每次收入 20%。適用 20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征 30%，實(shí)際稅率為 14%。 六、 特許權(quán)使用費(fèi)所得 指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得。以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次，以個(gè)人每次取得的收入定額或定率減去規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅 所得額，即：每次收入（每次收入小于 4000元） 800元；每次收入（每次收入大于 4000元） 每次收入 20%。適用 20%比例稅率。 七、 利息、股息、紅利所得 指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，按每次收入額的 20%比例稅率征收。 具體征稅規(guī)定： （ 1） 企業(yè)稅后利潤(rùn)不分配用于消費(fèi)的征稅規(guī)定 ：《 國家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和 個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》（ １９９８年９月１６日 國稅函〔１９９８〕５４６號(hào)） 《河北省地 方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 一、 河北省廊坊市香河?xùn)|華紙制品有限公司為中方個(gè)人共同投資與日方組建的中外合資企業(yè)。該公司協(xié)議規(guī)定，投資各方按其出資額在注冊(cè)資本中的比例分享利潤(rùn)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)作必要留存后應(yīng)進(jìn)行分配，而該公司自１９９４年開業(yè)以來一直未在帳面進(jìn)行利潤(rùn)分配，卻將稅后利潤(rùn)用于興建廠房、個(gè)人宿舍、購買汽車和其他消費(fèi)。根據(jù)以上情況和個(gè)人所得稅的收入實(shí)現(xiàn)原則，應(yīng)認(rèn)定該公司的稅后利潤(rùn)已在中方投資者之間進(jìn)行了分配，中方個(gè)人投 資者按投資比 15 例分得的部分，須根據(jù)《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》的規(guī)定，按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由廊坊市香河?xùn)|華紙制品有限公司代扣代繳。請(qǐng)你局通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促代扣代繳義務(wù)人認(rèn)真履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 二、 對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按 “ 其他所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付利息的保險(xiǎn)公司代扣代繳。 （ 2） 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從本企業(yè)借款未歸還得征稅規(guī)定 ： 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 》 （財(cái)稅 [20xx]158 號(hào)） 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅管理，確保依法足額征收個(gè)人所得稅，現(xiàn)對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅的有關(guān)問題明確如下： 一、 關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題 個(gè)人獨(dú)資 企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照 “ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照 “ 利息、股息、紅 16 利所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 企業(yè)的上述支出不允許在所 得稅前扣除。 二、 關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問題 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅 年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款 可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 3） 企業(yè)向個(gè)人股東分配盈余公積、未分配利潤(rùn)以及用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，按利息、股息、紅利所得征稅；股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不繳個(gè)稅，其它資本公積轉(zhuǎn)增股本征稅。 國稅函 [1998]28 333，國稅發(fā) [1999]12[20xx]60，國稅函 [20xx]146，財(cái)稅 [20xx]10 10 103。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù) 》 （１９９８年５月１５日 國稅函［１９９８］２８９號(hào)） 重慶市地方稅務(wù)局： 你局《重慶市地方稅務(wù)總局關(guān)于重慶市信用社在轉(zhuǎn)制為重慶城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》（渝地稅發(fā)［１９９８］８８號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 一、 在城市信用社改制為城市合作銀行過 程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。 二、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的 17 通知 》（國稅發(fā)［１９９７］１９８號(hào)）中所表述的 “ 資本