會(huì)計(jì)法治與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)(編輯修改稿)
2025-07-19 03:17 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 容性,這種不相容性不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度改革不能跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要,更重要的是會(huì)計(jì)在原有模式下不可能也不完全服務(wù)于由于各利益主體迅速產(chǎn)生帶來的對(duì)會(huì)計(jì)信息全方位的需求。這種需求也很快拉動(dòng)了對(duì)會(huì)計(jì)體系的改革和在依法治國(guó)方略下會(huì)計(jì)法制化的進(jìn)程,會(huì)計(jì)法制化成為規(guī)范會(huì)計(jì)行為,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的最為有利的手段,為各利益主體提供了信息保障。 從會(huì)計(jì)發(fā)展史和法理學(xué)的角度,伴隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和歷史的進(jìn)步,會(huì)計(jì)行為逐漸從社會(huì)生活的一般行為中游離出來,具備了法律行為本身所具有的目的、動(dòng)機(jī)和認(rèn)知能力及外部所具有的行動(dòng)、手段和效果等要素,成為一種法律行為,客觀上成為法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整的對(duì)象。會(huì)計(jì)生成的信息最終又將對(duì)社會(huì)多方面產(chǎn)生廣泛影響,并涉及社會(huì)利益的分配和資源的有效配置,通過法律規(guī)范予以調(diào)整尤為迫切和必要。作為一種法律規(guī)范的調(diào)整對(duì)象首先必須是明確的。但是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和轉(zhuǎn)軌過程中會(huì)計(jì)主體的模糊以及法律責(zé)任主體無法得以具體落實(shí)構(gòu)成了會(huì)計(jì)法治化的一大障礙。由此導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體權(quán)益受損,市場(chǎng)信息失真,進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)秩序混亂。適逢其時(shí)的完善會(huì)計(jì)法制實(shí)施會(huì)計(jì)法治可使這一弊端從根本上得到治理。 (四)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和現(xiàn)代企業(yè)制度 會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)察和督促,其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。從企業(yè)外部利益關(guān)系人考察,則著重于所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為法律監(jiān)督的一種形式,在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中也經(jīng)歷了全方位的改革和調(diào)整。監(jiān)督主體、監(jiān)督客體、監(jiān)督內(nèi)容和層次均發(fā)生了根本性變化。為適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制建立的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立,其目標(biāo)由維護(hù)國(guó)家的財(cái)政財(cái)務(wù)利益轉(zhuǎn)向微觀主體利益和信息真實(shí)。監(jiān)督主體由單一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)外結(jié)合的多元主體。形成多層次全方位科學(xué)嚴(yán)密的監(jiān)督體系和監(jiān)督機(jī)制。并通過加大單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任,使會(huì)計(jì)監(jiān)督更具有現(xiàn)實(shí)性。 在會(huì)計(jì)監(jiān)督層次上,修訂后的《會(huì)計(jì)法》改變了只片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的做法,形成較為完善的監(jiān)督體系。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督即自我約束和監(jiān)督,著重對(duì)單位經(jīng)濟(jì)過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督,著重對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的會(huì)計(jì)監(jiān)督,包括行政監(jiān)督即財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券、保險(xiǎn)等部門的監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督,主要是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)以及個(gè)人檢舉制度的監(jiān)督。由內(nèi)而外形成:經(jīng)濟(jì)行為會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)審監(jiān)督企業(yè)外部監(jiān)督的監(jiān)督體系。更加完善和強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度。實(shí)際工作中,由幾個(gè)部門共同執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查權(quán),容易造成分工不明確,重復(fù)檢查,甚至出現(xiàn)相互推委形成真空。這是一個(gè)值得注意的問題。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容與其目標(biāo)和要求相聯(lián)系。在計(jì)劃體制下監(jiān)督的內(nèi)容著重合法性監(jiān)督,即企業(yè)是否符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)制度,符合國(guó)家作為所有者和管理者的要求。多元利益主體的出現(xiàn)使監(jiān)督的內(nèi)容和目標(biāo)發(fā)生改變,會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅要符合國(guó)家而且要符合投資者、債權(quán)人的利益和要求,監(jiān)督的內(nèi)容增加了合理性,同時(shí)由于會(huì)計(jì)處理方法的多樣性和靈活性,會(huì)計(jì)政策成為監(jiān)督的主要依據(jù)之一。在具體的監(jiān)督內(nèi)容構(gòu)成上,應(yīng)當(dāng)包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、原始記錄管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)分析制度等。并且在內(nèi)部監(jiān)督制度上應(yīng)當(dāng)貫徹不相容職務(wù)相互分離,重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督和制約,明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、地位和職責(zé)等。各項(xiàng)制度之間不僅要體現(xiàn)監(jiān)督、制約和牽制,而且要明確、具體、具有可操作性。 修訂后的《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確,從而確立了內(nèi)審的地位。忽視內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)企業(yè)多年來的通病,這與原體制下管理者所肩負(fù)的職責(zé)有關(guān)?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)負(fù)有維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并通過所有者委托經(jīng)營(yíng)者以受托責(zé)任的形式來體現(xiàn)。這種受托責(zé)任借助于會(huì)計(jì)信息予以確證,并通過建立內(nèi)部審計(jì)制度予以監(jiān)控和保障。同時(shí)該受托責(zé)任也促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)審的需求。因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視也是會(huì)計(jì)法制化的一個(gè)重要方面。在國(guó)際上,內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為,是在一個(gè)單位內(nèi)部以檢查會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為管理當(dāng)局服務(wù)的一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),其本身是一項(xiàng)管理控制,延伸至經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié),并因其具有的防護(hù)性職能而為各級(jí)管理層所重視。我國(guó)目前由于投資者缺位問題突出,對(duì)資產(chǎn)安全和管理控制缺乏有力約束,國(guó)有資產(chǎn)的受托責(zé)任機(jī)制仍有待于內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善。 內(nèi)部控制制度是單位有效運(yùn)作的制度基礎(chǔ)。也是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分,它為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造了組織和制度保證。其主要目標(biāo)在于有助于單位管理部門貫徹和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整形成保護(hù),防止資產(chǎn)流失,降低經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn),并保證單位會(huì)計(jì)資料和其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的資料真實(shí)性和完整性?？茖W(xué)合理地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度,保持其合理性和有效性應(yīng)當(dāng)著重于組織機(jī)構(gòu)控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和程序控制、人員職責(zé)分工控制、授權(quán)手續(xù)控制、會(huì)計(jì)記錄和其他記錄控制、資產(chǎn)保全控制、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)控制和責(zé)任報(bào)告控制等。 大力發(fā)展社會(huì)審計(jì),形成有效的社會(huì)監(jiān)督制度,完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。這是實(shí)施外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容,也是修訂后《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)在要求。社會(huì)審計(jì)因被認(rèn)為是獨(dú)立審計(jì)人員為確定和報(bào)告某種特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體的數(shù)量化信息與準(zhǔn)則之間的符合程度而收集和評(píng)價(jià)與數(shù)量化信息有關(guān)的證據(jù)過程。而具有社會(huì)鑒證職能。我國(guó)由于在社會(huì)審計(jì)發(fā)展初期,在機(jī)構(gòu)和人員的數(shù)量和質(zhì)量上都存在不少問題,以至于社會(huì)監(jiān)督的力量在監(jiān)管不善和行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)中被抵消和減弱。所以規(guī)范社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為和會(huì)計(jì)市場(chǎng),加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度,形成有力的社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督機(jī)制尤為必要和迫切。
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