【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十三條投資資產(chǎn)成本企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條開(kāi)辦費(fèi)新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額?！　。喊磁c具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。財(cái)稅[2009]29號(hào)準(zhǔn)備金支出不得扣除：除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。允許扣除：保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、金融企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)計(jì)提的準(zhǔn)備金可稅前扣除。國(guó)稅函[2009]202號(hào)財(cái)稅[2009]33號(hào)（證券行業(yè)）財(cái)稅[2009]48號(hào)（保險(xiǎn)公司）財(cái)稅[2009]64號(hào)（金融企業(yè)）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)扣除辦法（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）總述企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。（第十二條）維修費(fèi)企業(yè)對(duì)尚未出售的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對(duì)已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備)進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。（第十五條）按揭貸款擔(dān)保支出企業(yè)采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金(擔(dān)保金)不得從銷(xiāo)售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。（第十九條）境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售費(fèi)用企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（第二十條）利息支出企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用12個(gè)月內(nèi)折舊不得扣除 企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的,其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。（第二十四條）國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。整體報(bào)廢或毀損企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(以成本對(duì)象為計(jì)量單位)整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。維修基金移交企業(yè)將已計(jì)入銷(xiāo)售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門(mén)、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。（第十六條）企業(yè)不允許稅前扣除的項(xiàng)目項(xiàng)目規(guī)定（標(biāo)準(zhǔn)）依據(jù)企業(yè)間支付管理費(fèi)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付租金企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間特許權(quán)使用費(fèi)非銀行內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條向投資者支付的股息、紅利向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條罰金、罰款、被沒(méi)收財(cái)物損失罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不得扣除。《企業(yè)所得稅法》第十條稅收滯納金稅收滯納金不得扣除。《企業(yè)所得稅法》第十條未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條各項(xiàng)損失有賠償部分企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條非公益性捐贈(zèng)支出本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條各種贊助支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條借款費(fèi)用（特殊情況）企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，超過(guò)規(guī)定比例的不允許扣除，具體比例：金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)，為2：1。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分。財(cái)稅[2008]121號(hào)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條與取得收入無(wú)關(guān)的支出與取得收入無(wú)關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條未投入使用固定資產(chǎn)折舊房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊。《企業(yè)所得稅法》第十一條租入的固定資產(chǎn)折舊以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊。《企業(yè)所得稅法》第十一條租出的固定資產(chǎn)折舊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊?！镀髽I(yè)所得稅法》第十一條已提足折舊的固定資產(chǎn)折舊已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊。《企業(yè)所得稅法》第十一條與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)折舊與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊。《企業(yè)所得稅法》第十一條作為固定資產(chǎn)入賬的土地折舊單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計(jì)算折舊?！镀髽I(yè)所得稅法》第十一條不得攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十二條對(duì)外投資期間的投資成本企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條不征稅收入形成的支出不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得各除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條改變用途的專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金改變用途的，不得扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十五條轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整加收利息關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)未按照獨(dú)立交易原則定價(jià)，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款，被納稅調(diào)整補(bǔ)繳稅款而加收的利息，不得在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條手續(xù)費(fèi)及傭金支出超過(guò)規(guī)定比例的不得扣除除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。財(cái)稅[2009]29號(hào)企業(yè)所得稅三項(xiàng)提示性事項(xiàng)：資產(chǎn)損失審批必須在年度終了后45日內(nèi)提出申請(qǐng)2009年發(fā)生的需審批的資產(chǎn)損失，必須在年度終了后45日內(nèi)提出審批申請(qǐng)。因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期。沒(méi)有按期提出審批申請(qǐng)的，不能稅前扣除。關(guān)于企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠相關(guān)事項(xiàng)的提示企業(yè)申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，應(yīng)注意以下事項(xiàng)，不具備條件的，不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠：一是企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所適用的會(huì)計(jì)制度設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)科目和明細(xì)賬，分研發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用類(lèi)型進(jìn)行賬務(wù)處理（不能以臺(tái)賬形式代替）。二是企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。三是企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。四是對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。五是企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目難以確定是否符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》及《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》范圍，請(qǐng)到市級(jí)以上科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)書(shū)。關(guān)于企業(yè)享受?chē)?guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)事項(xiàng)的提示企業(yè)已取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)，且該證書(shū)在有效期內(nèi)的企業(yè)，同時(shí)符合以下條件的，才可享受?chē)?guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，請(qǐng)企業(yè)自行對(duì)照，符合條件的可申請(qǐng)享受該項(xiàng)優(yōu)惠：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：（1）. 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）. 最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）. 最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。要求企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品在開(kāi)具發(fā)票、賬務(wù)處理的時(shí)候，與企業(yè)有關(guān)證書(shū)、認(rèn)定資料等信息中的高新產(chǎn)品名稱(chēng)相符才作為高新產(chǎn)品計(jì)算。新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定在涉稅事項(xiàng)處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和暫時(shí)性差異（又稱(chēng)時(shí)間性差異）。納稅人就要建立納稅調(diào)整備查簿登記，在匯算清繳時(shí)，就要對(duì)以前年度形成的涉稅時(shí)暫時(shí)性差異事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。以下列表對(duì)暫時(shí)性差異和永久性差異的確認(rèn)進(jìn)行了詳細(xì)介紹。暫時(shí)性差異確認(rèn)一覽表序號(hào)暫時(shí)性差異項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因1應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等會(huì)計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備。利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。2交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。3可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。但由于公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會(huì)計(jì)處理時(shí)不確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。4長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本法下，在被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)首先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辦法計(jì)算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)而作相應(yīng)調(diào)整；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。5貸款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異6存貨存貨減值準(zhǔn)備（含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備）不得在稅前扣除。建造合同資產(chǎn)（建造時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等），因會(huì)計(jì)資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。但考慮到影響歷史成本的準(zhǔn)確性，實(shí)際操作中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。7持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認(rèn)時(shí)間與計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同。 8商譽(yù)商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生。會(huì)計(jì)上規(guī)定商譽(yù)不得攤銷(xiāo)，但可計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，外購(gòu)的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時(shí)一次性扣除。與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整商譽(yù)的賬面價(jià)值和權(quán)益，不涉及損益。與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，由于影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性及因計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)。9固定資產(chǎn)棄置費(fèi)、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年度的會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的有關(guān)費(fèi)用作