變動成本法的應用(編輯修改稿)
2025-07-16 16:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 料直接人工變動性制造費用固定性制造費用合計本月生產(chǎn)費用1875025002500200043750完工產(chǎn)品數(shù)量（件）100100100100100在制品約當產(chǎn)量（件）2525252525分配率1502020160完工產(chǎn)品成本15000200020001600035000完工產(chǎn)品單位成本15015020160350在制品成本375050050040008750 銷售收入40000（80*500）期末存貨成本7000（350*20）銷售成本31200（80*390）銷售成本28000期初存貨成本0銷貨毛利12000當期產(chǎn)品成本35000（100*350）銷售和管理費用0本期可供銷售成本35000稅前利潤12000結合制，即按單軌制原則，將兩種成本計算法結合起來。（1）以變動成本法為基礎的結合制，即平常按變動成本法計算組織核算，隨時能提供滿足企業(yè)內(nèi)部需要的管理信息，然后定期將變動成本法反映的信息資料，以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要這種方法不與現(xiàn)行各項財經(jīng)法規(guī)、會計制度等沖突，同時也兼顧了企業(yè)內(nèi)部和外部，且不會引起國家財政收入的波動，因而是一種切實可行的方法。其具體做法是：a、此方法日常核算建立在變動成本法的基礎上，這就意味著企業(yè)產(chǎn)品成本的帳戶均應按變動成本法包含的內(nèi)容來設置，即“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“銷貨成本”三個帳戶借方、貸方、余額只反映生產(chǎn)成本產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動制造費用，內(nèi)部的管理報表也可按變動成本法編制。 b、設置“變動制造費用”帳戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動費用，期末則將其發(fā)生額轉入“在產(chǎn)品”帳戶。也可以將“變動制造費用”帳戶作為“在產(chǎn)品”帳戶的二級帳處理，這樣做更符合傳統(tǒng)的成本計算習慣。c、設置“固定制造費用”帳戶，借方用以歸集當期發(fā)生的固定性制造費用，期末則將應由已銷產(chǎn)品負擔的部分自貸方轉入“銷售成本”帳戶的借方而列入損益表；該帳戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應負擔的固定性制造費用，期末與“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”帳戶的余額一起合計列入資產(chǎn)負債表的“存貨”中。d、設置“變動非制造費用”和“固定非制造費用”帳戶，借方用以分別歸集銷售費用和管理費用中的變動部分和固定部分，期末則如數(shù)由貸方轉入“本年利潤”帳戶。建立以變動成本法為基礎的結合方法，需要注意以下幾個問題：i企業(yè)如為多品種生產(chǎn)，對于某種變動性的共同費用，如服裝廠聯(lián)合剪裁的布料費，仍需首先在各種產(chǎn)品之間進行劃分，而且在以這種成本信息進行決策時，還應考慮到關聯(lián)產(chǎn)品。這是一項基礎工作，只不過即使在完全成本法下也得這樣做。ii企業(yè)如期末有在產(chǎn)品，則需要對在產(chǎn)品的成本進行計算，基本做法仍如完全成本法下一樣（如采用約當產(chǎn)量法），只不過“在產(chǎn)品”帳戶本身只核算變動制造成本。iii企業(yè)期末如有存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或兼而有之），則在計算應列入損益表的銷售成本時，應注意在連續(xù)各期中“固定制造費用”與存貨之間的匹配關系。仍以例*為例用以變動成本法為基礎的結合方法計算稅前利潤：在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本） 產(chǎn)成品 產(chǎn)品銷售成本 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 期初0轉銷售 期初0 轉銷售 15200 28000 15000 19000 19000 15200 12800 2000 （190*80） 2000 余3800 變動制造費用 固定制造費用 本年利潤 產(chǎn)品銷售收入 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 本期發(fā)生 期末轉出 本期發(fā)生 期末轉出 28000 40000 40000 400002500 2000 （已銷產(chǎn)品負擔）12000 500 16000 12800 [80*（160/100）] 余3200①借：生產(chǎn)成本直接材料 18750 ②借：制造費用變動性制造費用 2500 生產(chǎn)成本直接人工 2500 貸：低值易耗品等 2500貸：原材料 18750 ③借：生產(chǎn)成本變動性制造費用 2500應付工資 2500 貸：制造費用變動性制造費用 2500④借：庫存商品 19000 ⑤借：銀行存款 40000貸：生產(chǎn)成本直接材料 15000 貸：主營業(yè)務收入 40000 直接人工 2000 ⑦借：主營業(yè)務收入 40000 變動性制造費用 2000 貸：本年利潤 40000⑥借：主營業(yè)務成本 28000 借：本年利潤 28000貸：庫存商品 15200 貸：主營業(yè)務成本 28000制造費用固定性制造費用 12800按照上述賬戶處理程序計算的結果，列入損益表的產(chǎn)品銷售成本為28000元（變動制造成本15200元+由已銷產(chǎn)品負擔的固定制造費用12800元）
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