【文章內(nèi)容簡介】 公允價值。2. 應用范圍在新會計準則中引用公允價值的有 17 項具體準則，尤其明顯地體現(xiàn)在以下五個項目里：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換。對于在五個項目里對公允價值的應用范圍、應用條件，會計準則體系的具體準則里都作了相應的規(guī)定。（詳細請參照新會計準則）3. 應用局限公允價值的引入使得企業(yè)將確認越來越多的持有利得或損失以及非經(jīng)營性損益，而這些損益往往缺乏相應的現(xiàn)金流量精確值，就會導致企業(yè)報表上體現(xiàn)的凈利潤與現(xiàn)金流量相互背離，且使得經(jīng)營業(yè)績的波動性明顯加劇對稅收產(chǎn)生的影響更具不確定性。在注重會計信息可靠性的現(xiàn)實環(huán)境下，以上可預想的后果直接導致了公允價值在當前的實際應用受到了局限。（四） 公允價值與其他計量屬性的關(guān)系2006新的企業(yè)會計準則中廣泛地引入了公允價值的計量屬性。在深刻理解公允價值含義的基礎(chǔ)上,從金融工具確認與計量、投資性房地產(chǎn)、債務重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等方面可以了解公允價值應用的財務影響。由于公允價值的應用對財務報表有很大的影響,同時在應用公允價值時要注意很多的問題。企業(yè)會計準則對我國會計核算規(guī)定了五種計量屬性,即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值和公允價值。而在2006企業(yè)會計準則中廣泛地應用了公允價值,這對企業(yè)的財務信息和報表的列報帶來了很大的影響,下面將公允價值與其它計量屬性進行逐一比較。1. 公允價值與歷史成本歷史成本,又稱為實際成本。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。所謂實際成本,就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置滯產(chǎn)時所付出的等價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額,或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額、或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。歷史成本是過去市場上的價格，已排除了市場價格的不確定性和風險，我們認為這個成本是公允的、合理的。公允價值計量強調(diào)必須動態(tài)及時的反映企業(yè)的價值變化，即使交易或事項尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項資產(chǎn)或負債項目的市場價值或預期價值發(fā)生了變化，財務會計就必須在表內(nèi)進行反映，同時在表外進行披露。歷史成本和公允價值有很大的關(guān)聯(lián)性,歷史成本代表了某項資產(chǎn)或負債在初始確認時的公允價值。2. 公允價值與重置成本重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當前市場價格，取得同樣一項新資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債的重置成本,是不含折扣金額的。這種計量方法在具體確定資產(chǎn)或負債的重置成本時存在困難。因為即使在同一市場條件下,重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額也會因為其它條件的不同而不同。而公允價值計量模式下就不存在資產(chǎn)或負債價值不確定的問題,因為公允價值是雙方自愿條件下共同確定的。3. 公允價值與市場價值市場價值計量模式是指資產(chǎn)用當期可售價格作為計量基礎(chǔ),其主要用于對市價穩(wěn)定的資產(chǎn)進行計量。這種計量模式能夠較好的反映資產(chǎn)實際經(jīng)濟價值和預測未來的現(xiàn)金流量,可避免武斷的成本分配,從而提高這部分資產(chǎn)的信息質(zhì)量。但當商品市場價不穩(wěn)定時,運用市場價值法就無法準確反映資產(chǎn)或負債的實際經(jīng)濟價值和預測未來的現(xiàn)金流量。而公允價值計量下資產(chǎn)或負債按照交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。即使在市價不穩(wěn)定時依然能夠按其他確定公允價值的方法(如現(xiàn)值法)較準確的確定資產(chǎn)或負債的價值。二 公允價值在我國現(xiàn)實應用中存在的問題雖然我們可以通過公允價值提供相關(guān)性更強的財務信息，更加合理有效、更加真實地反映公司的財務狀況，滿足利益各方對會計信息的需求。但是公允價值在具體的實施過程中也還存在著各種各樣的問題。由于公允價值涉及到較多的估計、假設(shè)和判定等不確定因素，其技術(shù)本身難以被全面掌握，人為制造不實財務信息的情況也層出不窮，所以現(xiàn)如今以公允價值作為計量屬性仍然存在很多客觀的問題。案例分析——公允價值的存廢陰謀案（1）概述 后金融危機時代，隨著全球經(jīng)濟的持續(xù)回暖，回過神來的金融家和政客們需要找到一個“替罪羊”來為危機埋單，在這些投機者和政客們看來，由于直接導致了巨額的資產(chǎn)減計和資產(chǎn)負債表黑洞，會計準則是一個天然的抨擊對象，以花旗、美林為代表的金融機構(gòu)，紛紛將矛頭指向公允價值會計，聲稱公允價值計量模式夸大了次債和其他金融產(chǎn)品的實際損失，要求完全廢除或暫時停止采用公允價值會計。在政客和金融寡頭們的步步緊逼下，全球最具影響力的兩大會計準則機構(gòu)國際會計準則理事會IASB和美國財會標準委員會FASB相繼妥協(xié)，修訂了公允價值的計量框架。在攻克了這個堡壘后，金融寡頭們向最后的公允價值“守望者”——《美國財務會計準則第號公告公允價值計量》(以下簡稱“FAS157”)發(fā)起了攻擊。美國東部時間2009年4月2日早晨9點鐘，經(jīng)過最終投票后，F(xiàn)ASB決定，放寬按公允價值計價(逐市計價)的會計準則，給予金融機構(gòu)在資產(chǎn)計價方面更大的靈活性。至此，世界兩大會計體系權(quán)威都被“打倒”，主流會計準則里，純粹的公允價值原則已經(jīng)不復存在。一條會計準則的修改，引起了股市巨大的波瀾。4月2日當天，%。根據(jù)《華爾街日報》的測算，F(xiàn)ASB降低對公允價值會計的要求和修改金融資產(chǎn)減值的處理方法，至少使美國金融機構(gòu)2009年第一季度業(yè)績“井噴”，季報凈利潤上升了20%，美國股市也因為FASB對公允價值會計“注水”而出現(xiàn)井噴行情。(2)分析 公允價值原則上是會計準則保證客觀真實性的基石和前提，但在外界的批評和討伐下被迫妥，讓這些金融寡頭們利用準則的調(diào)整，迅速從金融危機中脫身。首先，F(xiàn)AS157的具體變化。FAS157的修訂要點包括：一是增加“先對持有資產(chǎn)進行交易流動性的評估后再按不同情況進行估價”，對于不存在“有序交易”的資產(chǎn)，可以按照模型而非市場價格來定價，變動計人“非暫時性減計”(以下簡稱OTTI)；二是放松了對OTTI損失減計的要求，即著名的“OTTI原則”；三是將公允價值變動的披露周期從每年改為每個季度。其次，F(xiàn)AS157變動的財務影響。一是來自內(nèi)部模型計量的影響，修訂后FAS157規(guī)定，對于缺乏活躍市場的特定金融產(chǎn)品（如MBS和CDO），如果金融機構(gòu)管理層認為市價不能代表其真實價值，可采用內(nèi)部模型，即通過折現(xiàn)現(xiàn)金流量(DCF)對這些金融產(chǎn)品進行估值和計價，而原來的要求則是必須按照市場價格確定公允價值，這樣一來，金融機構(gòu)可以輕而易舉地通過操縱模