利得和損失的講解(編輯修改稿)
2025-07-13 22:23 本頁面
【文章內容簡介】 額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：開發(fā)產(chǎn)品 資本公積——其他資本公積借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當按該項土地使用權或建筑物在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記“累計攤銷”或者“累計折舊”科目；原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目；按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目。同時轉換日的公允價值小于賬面價值的差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。借：投資性房地產(chǎn)——成本累計折舊貸：固定資產(chǎn)資本公積——其他資本公積（七）利用套期保值工具進行套期保值根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，權益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的組成內容。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權證等權益工具，就屬于企業(yè)所有者權益的組成部分。企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的實質，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具還是金融負債，但也會遇到比較復雜的情況。企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務，那么該工具應確認為權益工具。如果該工具將來須用或可用自身權益工具進行結算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權益工具進行結算，那么該工具應確認為權益工具；如果過該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)進行核算沒，那么該工具也應確認為權益工具。（八）與計入所有者權益相關的所得稅 遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予以確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期的發(fā)生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額遞延所得負債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）應予以說明的是企業(yè)應確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應計入所得稅費用但以下兩種情況除外：意識某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用。某企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)，成本500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅率為25%。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。會計期末在確認100萬元的公允價值變動時，帳務處理為：借：可供出售金融資產(chǎn) 1000000貸：資本公積——其他資本公積 1000000確認應納稅暫時性差異所得稅影響時，帳務處理：借：資本公積——其他資本公積 250000貸：遞延所得稅負債 250000四、直接計入當期損益的利得和損失（一）處置非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處理企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)的毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。企業(yè)因出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等處置固定資產(chǎn)，其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟：(1)固定資產(chǎn)轉入清理(2)發(fā)生清理費用(3)出售收入和殘料等的處理(4)保險賠償?shù)奶幚?5)清理凈損益的處理。有關會計分錄處理如下：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應交稅費借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出——處理非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理2
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