【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ”，“單先到貨后到”和“貨先到單后到”幾種情況。 （2）賒購(gòu)商品的核算零售企業(yè)由于賒購(gòu)商品而導(dǎo)致應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，或由此而簽發(fā)的商業(yè)匯票，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶核算。 （1）進(jìn)貨退回的核算零售企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)的商品，驗(yàn)收入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量等方面與雙方簽訂的合同不符，這時(shí)，零售企業(yè)應(yīng)立即與供貨單位取得聯(lián)系，雙方協(xié)商后可對(duì)其購(gòu)進(jìn)的商品進(jìn)行調(diào)換、補(bǔ)缺或退貨的處理。（2）購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算零售商店購(gòu)進(jìn)商品后，由于銷貨方計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，或商品等級(jí)、規(guī)格型號(hào)與合同不一致， 供貨方會(huì)重新開(kāi)來(lái)發(fā)票更正其開(kāi)錯(cuò)的價(jià)款，這時(shí)，購(gòu)貨企業(yè)也應(yīng)作相應(yīng)的賬務(wù)處理。更正商品貨款的情況有以下兩種：一是只更正進(jìn)貨價(jià)格，二是既更正進(jìn)貨價(jià)格也更正零售價(jià)格。（3）購(gòu)進(jìn)商品溢余或短缺的核算零售企業(yè)在驗(yàn)收商品過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)商品溢余或短缺，應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商取得聯(lián)系，征求對(duì)方同意補(bǔ)發(fā)商品或?qū)?duì)方多發(fā)的商品退還。在具體核算時(shí)，應(yīng)視具體情況處理，如購(gòu)貨發(fā)生在同城，不用在會(huì)計(jì)上反映溢余或短缺，待供貨方處理后，再進(jìn)行處理。如購(gòu)貨發(fā)生在異地，此時(shí)發(fā)生了溢余或短缺，由企業(yè)驗(yàn)收部門(mén)填制“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”，并據(jù)報(bào)告單將溢余或短缺的商品予以反映，等查明原因后，零售企業(yè)可按與批發(fā)企業(yè)賬務(wù)處理相同的方法進(jìn)行處理。 4．零售企業(yè)銷售商品的核算 零售企業(yè)銷售的核算除少量業(yè)務(wù)采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算外，主要是現(xiàn)金結(jié)算。這主要是由零售企業(yè)的特殊性所決定的，零售企業(yè)的商品一般按營(yíng)業(yè)組或門(mén)市部組織銷售。商品銷售的業(yè)務(wù)程序，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)管理的需要而定。零售企業(yè)銷售商品應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)主要賬戶，零售商品銷售后，項(xiàng)目（章節(jié)）名稱第三講 施工企業(yè)會(huì)計(jì)班級(jí)KJ1001～1004第 1 周 星期 第 節(jié)課型理論總學(xué)時(shí)12教學(xué)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)能夠進(jìn)行行業(yè)劃分能力目標(biāo)能夠?qū)κ┕て髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算知識(shí)目標(biāo)了解：施工企業(yè)及施工企業(yè)會(huì)計(jì)的概念掌握：施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)；施工企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的不同方法能力訓(xùn)練場(chǎng)地素材、器材教室教材知識(shí)、能力重點(diǎn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)；施工企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的不同方法知識(shí)、能力難點(diǎn)；施工企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的不同方法理論教學(xué)方法課堂講授舉例法考核標(biāo)準(zhǔn)及方式口頭提問(wèn)作業(yè)（或項(xiàng)目）教學(xué)時(shí)間安排、步驟、內(nèi)容教學(xué)時(shí)間安排、步驟、內(nèi)容教學(xué)時(shí)間安排、步驟、內(nèi)容教學(xué)時(shí)間安排、步驟、內(nèi)容一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述（一）施工企業(yè)的含義及其特點(diǎn) 1．施工企業(yè)的含義施工企業(yè)又稱建筑安裝企業(yè)，是從事各種建筑物、土木工程、設(shè)備安裝和機(jī)械化施工等建筑安裝工程生產(chǎn)的企業(yè)。（1）工程位置的固定性。（2）生產(chǎn)施工的流動(dòng)性。（3）生產(chǎn)產(chǎn)品的單件性。（4）生產(chǎn)周期的長(zhǎng)期性。（二） 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象施工企業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是指建筑施工企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。建筑施工企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，一般包括供應(yīng)、施工生產(chǎn)和工程結(jié)算三個(gè)階段：二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要點(diǎn)（一）施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1．施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 “臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等科目，并可在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，同時(shí)施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過(guò)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。另外施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥入資金”和“內(nèi)部往來(lái)”等科目。2. 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)（1）流動(dòng)性。（2）單件性。（3）長(zhǎng)期性。三、內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)的核算內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)是用來(lái)核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間因購(gòu)銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項(xiàng)的，該賬戶可以總括地核算和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算情況。施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”賬戶，它屬于資產(chǎn)類賬戶。其借方用來(lái)登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；貸方用來(lái)登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。該賬戶的期末余額應(yīng)該與施工企業(yè)所屬的內(nèi)部獨(dú)立核算單位各明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的差額相等。四、存貨的核算（1）周轉(zhuǎn)材料的含義周轉(zhuǎn)材料指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中能多次周轉(zhuǎn)使用并保持原有物質(zhì)形態(tài)而價(jià)值卻逐漸轉(zhuǎn)移的各種材料。比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）周轉(zhuǎn)材料的分類1)模板2)擋板3)架料4)其他（1）應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的購(gòu)入、領(lǐng)用、攤銷和結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。在該賬戶下設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶。并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于攤銷方法采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)賬戶。（2）周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法1)一次攤銷法2)分期攤銷法其計(jì)算公式為：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額= 3)分次攤銷法其計(jì)算公式為：周轉(zhuǎn)材料每次攤銷額= 本期攤銷額=每次攤銷額本期使用的次數(shù)4)定額攤銷法其計(jì)算公式為：本期周轉(zhuǎn)材料攤銷額= 本期完成實(shí)物工作量單位工程周轉(zhuǎn)材料消耗定額（1)周轉(zhuǎn)材料的報(bào)廢報(bào)廢或短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=應(yīng)計(jì)提攤銷額－已計(jì)提攤銷額應(yīng)計(jì)提攤銷額=報(bào)廢或短缺周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本－殘料價(jià)值（短缺的周轉(zhuǎn)材料無(wú)殘值）已計(jì)提攤銷額=（2)周轉(zhuǎn)材料的退庫(kù)對(duì)于工程竣工或因不再使用而需要退庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)，并確定其成色進(jìn)行補(bǔ)提攤銷。退回周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=應(yīng)計(jì)提攤銷額－已計(jì)提攤銷額應(yīng)計(jì)提攤銷額=退回的周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本（1－退回時(shí)確定的成色即新舊程度比例）已計(jì)提攤銷額= 五、臨時(shí)設(shè)施的核算（1）臨時(shí)設(shè)施的含義臨時(shí)設(shè)施是施工企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的組成部分，是指施工企業(yè)為了保證施工和管理工作的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)性生產(chǎn)和生活設(shè)施。（2）臨時(shí)設(shè)施的分類施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施主要包括以下各類：施工現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作業(yè)棚、機(jī)具棚、茶爐棚、辦公室、休息室、材料庫(kù)、廁所、化灰池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋灶等設(shè)施；臨時(shí)道路、臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵道、圍墻、護(hù)欄、刺絲網(wǎng)等；臨時(shí)給排水、供熱、供電等管線；現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制構(gòu)件、加工材料等所需要的臨時(shí)性建筑物；臨時(shí)性的簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房；現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的食堂、醫(yī)務(wù)室、浴室、理發(fā)室、托兒所、職工宿舍等臨時(shí)性的福利設(shè)施。（1）應(yīng)設(shè)置的賬戶1）“固定資產(chǎn)”賬戶 2）“累計(jì)折舊”賬戶 3）“固定資產(chǎn)清理”賬戶 4）“在建工程”賬戶1）臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理施工企業(yè)對(duì)于用銀行存款購(gòu)入的臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)按照購(gòu)入的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對(duì)于那些需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，在搭建過(guò)程中發(fā)生的各種有關(guān)費(fèi)用，需先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，即發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等相關(guān)賬戶；在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照建造期間發(fā)生的全部實(shí)際成本，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入該賬戶，即借記“固定資產(chǎn)”賬戶