【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額 【 例題 】某企業(yè)實(shí)際占地面積為 25000 平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該企業(yè)所在地段適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米稅額為 2 元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用 稅額＝ 25000 2＝ 50000（元）。 三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收減免（★★） 城鎮(zhèn)土地使用稅減免的一般規(guī)定（ P174） （ 1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì) 自用 的土地； （ 2）由國(guó)家財(cái)政部門 撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用 的土地； （ 3）宗教寺廟、公園、名勝古跡 自用 的土地； （ 4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等 公用 用地； 2020 年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義 21 （ 5）直接用于 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn) 用地； （ 6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的 廢棄土地 ，從使用的月份起免繳土地使用稅 5 年至 10 年； （ 7）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。 城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定（ P175－ 179） （ 1）凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起 滿 1 年 后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從 批準(zhǔn)征用之次月 起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 2）對(duì) 免稅單位無償使用 納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì) 納稅單位無償使用 免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 3）房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造 商品房 的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 4） 老年服務(wù)機(jī)構(gòu) 自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)（★★） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（ P179） （ 1）納稅人購(gòu)置 新建商品房 ，自房屋交付使用之 次月 起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 2）納稅人購(gòu)置 存量房 ，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之 次月 起，繳納城鎮(zhèn)土地使用2020 年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義 22 稅。 （ 3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn) 之次月 起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付 之次月 起，繳納城鎮(zhèn)土地 使用稅。 （ 5）納稅人新征用的 耕地 ，自 批準(zhǔn)征用之日起滿 1年 時(shí)，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 6）納稅人新征用的 非耕地 ，自 批準(zhǔn)征用之次月 起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題單選題】某人民團(tuán)體 A、 B 兩棟辦公樓， A 棟占地 3000平方米， B 棟占地 1000 平方米。 2020 年 3 月 18 日至 12 月 31 日將 B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅額為每平方米 15 元，該人民團(tuán)體2020 年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）元。 A、 3750 B、 11250 C、 12500 D、 15000 【答案】 B 納稅地點(diǎn)（ P180） 納稅人使用的土地不在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向 土地所在地 稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。 第五節(jié) 印花稅法律制度 一、印花稅的納稅人和征稅范圍（★★★） 2020 年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義 23 納稅人（ P181） 印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)“ 書立、領(lǐng)受、使用 ”稅法所列憑證的單位和個(gè)人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、使用人和領(lǐng)受人。 （ 1）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但 不包括 合同的擔(dān)保人、證人 和鑒定人。（ P182） （ 2）在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其 使用人 為納稅人。 【例題單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（ ）。（ 2020 年） A、合同的雙方當(dāng)事人 B、合同的擔(dān)保人 C、合同的證人 D、合同的鑒定人 【答案】 A 征稅范圍（ P182－ 185） （ 1）十類 經(jīng)濟(jì) 合同：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同（包括融資租賃合同）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同 【 說明 1】技術(shù) 合同 包括 技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 包括 專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、2020 年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義 24 非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但 不包括 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同，后者適用于“ 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ”。 【 說明 2】具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。 【 說明 3】不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。 【 說明 4】辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)（如貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等），如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就 合同 貼花；凡 不書立 合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。 （ 2）產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)移書據(jù) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共 5 項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。 【 說明 1】財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開發(fā)行的股票，因購(gòu)買、繼承、贈(zèng)與，所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。 【 說明 2】土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 征收印花稅。 （ 3）營(yíng)業(yè)賬簿 （ 4） 權(quán)利、許可證照 ：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證 （ 5） 經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證 2020 年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義 25 【 例題多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（ ）。（ 2020 年） A、土地使用權(quán)出讓合同 B、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 C、商品房銷售合同 D、房屋產(chǎn)權(quán)證 【答案】 ABCD 【例題多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有 ( )。（ 2020 年） A、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 B、土地使用權(quán)出讓合同 C、土地使用證 D、商品房銷售合同 【答案】 ABCD 【例題判斷題】不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。（ ） 【答案】√ 【例題判 斷題】適用于中國(guó)境內(nèi)，并在中國(guó)境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。（ ） 【答案】√ 二、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率（★★★） 2020 年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義 26 稅率（ P187） 印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率 【例題多選題】下列稅率形式中，適用于印花稅的有（ ）。 A、定額稅率 B、超額累進(jìn)稅率 C、比例稅率 D、全額累進(jìn)稅率 【答案】 AC 計(jì)稅依據(jù)（ P186） （ 1）合同：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù) 【 說明 1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)“ 全額 ”計(jì)稅，不得作任何扣除。 【 說明 2】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按 稅率高 的計(jì)算貼花。 （ 2）營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“ 實(shí)收資本 ”和 “資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù) （ 3）不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿）：以 件數(shù) 作為計(jì)稅依據(jù) 【例題多選題】根據(jù)印花 稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的有（ ）。（ 2020 年） 2020 年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義 27 A、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) B、借款合同 C、財(cái)產(chǎn)租賃合同 D、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 【答案】 ABC 【例題單選題】 2020 年 3 月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運(yùn)輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c(diǎn)，合同標(biāo)的金額為 300 萬元，其中包括貨款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用。貨物買賣合同適用的印花稅率為‰，貨物運(yùn)輸合同適用的印花稅率為 ‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額是（ ）萬元。 A、 B、 C、 D、 【答案】 B 【例題單選題】甲公司 2020 年 3 月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由甲公司提供原材料金額 300 萬元，需支付的加工費(fèi)為 20 萬元；另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額為 1000 萬元，支付保險(xiǎn)費(fèi) 10 萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為 ‰，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅稅率為 1‰，權(quán)利許可證照的定額稅率為每件 5元，則甲公司應(yīng)納印花稅額為（ ）元。 A、 200 B、 220 C、 240 D、 600 【答案】 B 三、印花稅的稅收減免（★★★）（ P190－ 192） 2020 年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義 28 法定憑證免稅 （ 1）已繳納印花稅憑證的副本或者抄本； （ 2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。 免稅額 應(yīng)納稅額不足 元的，免征印花稅。 其他規(guī)定 （ 1）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同，免征印花稅。 （ 2）無息、貼息貸款合同，免征印花稅。 （ 3）對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租賃合同，凡用于 生活居住的，暫免貼花；用于 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 的，按規(guī)定貼花 。 （ 4）對(duì)企業(yè)車間、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍，或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等， 不貼花 。 （ 5）企業(yè)與主管部門簽訂的 租賃承包經(jīng)營(yíng) 合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不征收印花稅。 （ 6）農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。 （ 7）書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間而書立的憑證，免征印花稅。 【例題多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征印花稅的有（ ）。 2020 年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義 29 A、已繳納印花稅憑證的副本 B、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù) C、無息、貼息貸款合同 D、報(bào)刊發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的憑證 【答案】 ABCD 第六節(jié) 資源稅法律制度 一、資源稅的納稅人和征稅范圍 納稅人（★）（ P195） （ 1）資源稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 （ 2）中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。 【 說明 1】資源稅是對(duì)在我國(guó)“ 境內(nèi) ”生產(chǎn)或者開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位或者個(gè)人征收，“ 進(jìn)口 ”的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。 【 說明 2】資源稅是對(duì)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)行銷售或者自用的單位和個(gè)人，在“ 銷售或者自用 ”時(shí)的一次性征收，而對(duì)“ 批發(fā)、零售 ”已稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人不征收資源稅。 【 說明 3】資源稅的納稅人，不僅 包括 中國(guó)企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。 征稅范圍（★★★）（ P195） 2020 年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義 30 目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括： （ 1）原油：僅限于 開采 的天然原油，不包括人造石油 。 開采 原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。 （ 2）天然氣：專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣， 暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣” （ 3）煤炭： 僅限于原煤， 不包括 洗煤、選煤及其他煤炭制品 （