【文章內(nèi)容簡介】 社會監(jiān)督（檢舉和注冊會計師的監(jiān)督） (一)檢舉 。任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，都有權(quán)進行檢舉。收到檢舉的部門應(yīng)當按職責分工及時處理，無權(quán)處理的，應(yīng)立即移送有權(quán)處理的部門，應(yīng)當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個人。 (二)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 注冊會計師，設(shè)立的會計師事務(wù)所由所在地的省級財政部門批準。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當加入會計師事務(wù)所。 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括： （1）．依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)。其具體包括：審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 （2）．會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。 會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告： (1)委托人示意其作不實或者不當證明的； (2)委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的； (3)因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。(三)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系聯(lián)系：首先，兩者在審計內(nèi)容、審計方法、工作上具有一致性。 區(qū)別：兩者的審計目標不同；兩者的審計獨立性不同；兩者的審計職責和作用不同；兩者接受審計的自愿程度不同；兩者遵循的審計標準不同；兩者審計的時間不同 (四)財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督 國務(wù)院財政部門和省級財政部門依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督。財政部門再監(jiān)督的重點內(nèi)容 (1)被投訴或者舉報的； (2)未保持設(shè)立條件的 ；(3)在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的；(4)采取不正當競爭手段承接業(yè)務(wù)的。 2．任何單位或個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出示不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗? 四、單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系 (一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的聯(lián)系 1．單位內(nèi)部會計監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會監(jiān)督有效進行的基礎(chǔ)； 2．政府監(jiān)督、社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督； 3．政府監(jiān)督是社會監(jiān)督有效進行的重要保證。 (二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的區(qū)別 1．監(jiān)督的主體不同；2．監(jiān)督的性質(zhì)不同； 3．監(jiān)督的時間不同； 4．監(jiān)督的內(nèi)容不同 第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員重點掌握內(nèi)容：會計機構(gòu)的設(shè)置、會計機構(gòu)的內(nèi)部稽核制度、代理記賬、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的任職資格、會計從業(yè)資格、會計專業(yè)職務(wù)及會計專業(yè)技術(shù)資格、會計工作崗位設(shè)置、會計人員回避制度、會計人員工作交接等方面的規(guī)定與要求。 一、會計機構(gòu)的設(shè)置 各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)景條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。 一個單位是否需要設(shè)置會計機構(gòu)，一般取決于三個方面的因素：一是單位規(guī)模的大??；二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。 二、代理記賬 代理記賬機構(gòu)，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。財政部發(fā)布的《代理記賬管理辦法》對代理記賬機構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德準則等作了具體的規(guī)定。 (一)申請設(shè)立代理記賬機構(gòu)的條件 申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu)，應(yīng)當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門(以下簡稱審批機關(guān))批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。 設(shè)立代理記賬機構(gòu)，應(yīng)當符合下列條件： 1．有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員： 2．主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格； 3．有固定的辦公場所； 4．有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。 (二)申請代理記賬資格應(yīng)提供的證明材料 1．機構(gòu)的協(xié)議或者章程； 2．從業(yè)人員身份證明、會計從業(yè)資格證書，主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的證明材料； 3．主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人、持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員在機構(gòu)專職從業(yè)的書面承諾； 4．辦公地址及辦公用房產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)證明； 5．代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度； 6．工商行政管理部門核準機構(gòu)名稱的有關(guān)材料。 (三)代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 1．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。 2．對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。 3．向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。 4．委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。（不能從事注冊會計師的審計業(yè)務(wù)） (四)委托代理記賬的委托人的義務(wù) 1．應(yīng)當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證； 2．應(yīng)當配備專人負責日常貨幣的收支和保管； 3．及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； 4．對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。 (五)代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 1．按照委托合同辦理代理汜賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定； 2．對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保密； 3．對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當拒絕： 4．對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當予以解釋。 (六)法律責任 代理記賬機構(gòu)違反《代理記賬管理辦法》和國家有關(guān)規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益的，委托人故意向代理記賬機構(gòu)隱瞞真實情況或者委托人會同代理記賬機構(gòu)共同提供不真實會計資料的，應(yīng)當承擔相應(yīng)法律責任。三、會計人員回避制度。國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。四、會計機構(gòu)應(yīng)當建立內(nèi)部稽核制度。 內(nèi)部稽核制度的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。 內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計制度，稽核是會計工作流程中的一個階段，是在會計機構(gòu)內(nèi)部進行的自我檢查與審核，稽核人員是會計人員。內(nèi)部審計是本單位在會計機構(gòu)之外另行設(shè)立審計機構(gòu)，由審計人員對本單位的會計活動進行監(jiān)督， 五、會計工作崗位設(shè)置制度（一）崗位設(shè)置的原則 根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位 符合內(nèi)部牽制制度的要求。 內(nèi)部牽制制度，是指凡涉及款項或者財物的收付、結(jié)算以及登記工作，必須由兩人或者兩人以上分工辦理，以相互制約的工作制度。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作， 對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗. 建立崗位責任制. （二）會計工作崗位 會計工作崗位一般分為：(1)總會計師(或行使總會計師職權(quán))崗位；(2)會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)崗位；(3)出納崗位；(4)稽核崗位；(5)資本、基金核算崗位；(6)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；(7)工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算崗位；(8)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位； (9)總賬崗位；(10)對外財務(wù)會計報告編制崗位；(11)會計電算化崗位；(12)會計檔案管理崗位等。 對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費(銀)員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。六、 會計人員的工作交接 交接的范圍：調(diào)動工作、離職、臨時離職、因病不能工作、恢復(fù)工作時必須辦理會計工作交接。 移交人員的責任。移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔法律責任。移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準．可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔法律責任。 、 交接的程序 1．交接前的準備工作 (1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當填制完畢。 (2)尚未登記賬目的，應(yīng)當?shù)怯浲戤叄Y(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。 (3)整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。 (4)編制移交清冊。 2．移交點收具體要求 (1)現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。 (2)有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致。有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。 (3)會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如發(fā)現(xiàn)有短缺，必須查明原因，并在移交清冊上注明，由移交人員負責。 (4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致。 (5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等，必須交接清楚。 (6)實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后方可交接。3．會計人員在辦理交接手續(xù)時，必須有人監(jiān)交。 (1)一般會計人員辦理交接手續(xù)時，由單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。 (2)會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時。主管單位可以派人會同監(jiān)交。 4．交接后的有關(guān)事宜 (1)會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或蓋章。 (2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿。 （3）移交清冊一式三份。 七、會計從業(yè)資格。財政部發(fā)布了《會計從業(yè)資格管理辦法》。 (一)會計從業(yè)資格證書的適用范圍 會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。我國的會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書： (二)會計從業(yè)資格的取得 會計從業(yè)資格考試的報名條件 申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當符合下列基本條件： (1)遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)； (2)具備良好的道德品質(zhì)； (3)具備會計專業(yè)基本知識和技能。 不能取得會計從業(yè)資格的情況 。一是5年內(nèi)不能取得：被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)(含5年)不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書；二是永久不能取得：因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。 3．會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件 申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)。 會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。 4．會計從業(yè)資格證書的取得 會計從業(yè)資格管理機構(gòu)能夠當場作出決定的，應(yīng)當當場作出頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的書面決定；不能當場作出決定的，應(yīng)當自受理之日起20日內(nèi)對申請人提交的申請材料進行審查，并作出是否頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定；20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)會計從業(yè)資格管理機構(gòu)負責人批準，可以延長10日，并應(yīng)當將延長期限的理由告知申請人。 會計從業(yè)資格管理機構(gòu)作出準予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當自作出決定之日起10日內(nèi)向申請人頒發(fā)會計從業(yè)資格證書。 會計從業(yè)資格管理機構(gòu)作出不予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當說明理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。 (三)會計從業(yè)資格證書管理 縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。 1．上崗注冊登記 會計從業(yè)資格證書實行注冊登記制度。持證人員從事會計工作，應(yīng)當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。 2．離崗備案 持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。 3．調(diào)轉(zhuǎn)登記 屬于在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)動工作單位的，持證人員應(yīng)當自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記；屬于在不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范