【文章內(nèi)容簡介】 用，主要是由于它具有以下優(yōu)點：第一，歷史成本以實際的交易為基礎，而不是以那些可能的業(yè)務為基礎。在歷史成本計量下，每一筆實際業(yè)務都應進行記錄，只有這樣財務報表才能夠提供有關(guān)數(shù)據(jù)。歷史成本為管理人員證明自己如何有效地履行責任提供了依據(jù)，有關(guān)過去的交易的記錄是履行經(jīng)營管理責任所必須的。因此，歷史成本是為實際交易而不是可能的交易所決定的，并且它又是基于交易雙方所認可，具有較大的可靠性和可驗證性。第二，從以往來看，以歷史成本為基礎編制的財務報表對于決策也是有用的。長期以來管理當局、投資人和債權(quán)人都是依據(jù)歷史成本信息做出決策，經(jīng)理人員在制定有關(guān)未來經(jīng)營決策時，將利用過去交易的數(shù)據(jù)。他們必須能夠?qū)^去的業(yè)務做出評價，而過去的業(yè)務是以歷史成本來反映的。第三，財務報表的使用者總是習慣于傳統(tǒng)的會計慣例。除非確已找到更為有用的計量屬性，否則，人們不會輕率地放棄歷史成本。第四，在價格變化的情況下，雖然歷史成本屬性的相關(guān)性會下降，但實務界更傾向于在表外補充其他計量信息，這不僅可以提供所需的相關(guān)信息，而且風險較小。第五，歷史成本計量下，會計計量程序簡單，資料取得成本低，可操作性強。歷史成本以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和事項進行記錄，其憑證一般較容易取得。而且歷史成本只對交易和事項進行初次計量，一旦入賬之后，不管環(huán)境是否發(fā)生變化，都不再重新計量。歷史成本的概念已深入人心，一般人對歷史成本的操作都很熟悉。歷史成本屬性也有一定的局限性，存在其內(nèi)在的缺陷，表現(xiàn)為：第一，當價格明顯變動時，不同的交易時點，相同的歷史成本代表不同的價值量，這些代表不同價值量的歷史成本之間是沒有可比性的。第二，由于費用是以歷史成本計量，而收入是以現(xiàn)行價格計量，除非發(fā)生在同一時點，否則現(xiàn)行成本與歷史成本是不一致的，從理論上看，在價格變動時二者的配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性。尤其是在物價持續(xù)上漲的情況下，以現(xiàn)行價格與成本的配比來確認收益，必然低估成本，虛增利潤，而虛增的利潤不僅要交所得稅，還要進行分配，不利于企業(yè)的資本保全。第三，在價格上漲時，費用按歷史成本計量將無法區(qū)分和反映管理當局的真正經(jīng)營業(yè)績和外在價格變動產(chǎn)生的持有利得。非貨幣性資產(chǎn)和負債的低估，也不能揭示企業(yè)的實際財務狀況。而信息使用者使用這些歷史成本提供的歷史信息，面對現(xiàn)在和未來做出決策，這樣按歷史成本計量得出的信息就有可能其不相關(guān)而不可靠。因此，歷史成本比其它計量屬性可靠，但它的可靠性也是有限的。第四，歷史成本計價不反映置存資產(chǎn)所獲得的收益。在傳統(tǒng)會計歷史成本計價通常是與收入確認原則相互聯(lián)系運用的，即僅確認已經(jīng)銷售而實現(xiàn)的置存資產(chǎn)收益，而不確認未實現(xiàn)的置存資產(chǎn)收益，并且對已實現(xiàn)置存資產(chǎn)收益并不是單獨在會計報表上予以反映，而是包括在日常營業(yè)收益項目之內(nèi)。因而，在動態(tài)經(jīng)濟環(huán)境中，歷史成本會計被認為不能提供是否已妥善處置企業(yè)資產(chǎn)的會計信息。在價格變動的情況下，歷史成本的一些局限性就成為問題和缺點，隨著會計環(huán)境的不斷變遷以及人們對會計資料的不同需求，使得歷史成本原則面臨重大的挑戰(zhàn)：第一，物價變動的現(xiàn)實，向歷史成本提出挑戰(zhàn)。通貨膨脹時期貨幣幣值劇烈變動，使各個時期的以歷史成本表現(xiàn)的貨幣購買力失去了可比性。不同購買力的貨幣數(shù)額相加，就如同將不同國別的貨幣相加一樣，三美元加二英鎊并不等于五美元或五英鎊，在通貨膨脹時，如果現(xiàn)按歷史成本原則編制企業(yè)會計報表，勢必影響會計報表的相關(guān)性真實性、客觀性。第二，衍生金融工具的沖擊。衍生金融工具日新月異，使得歷史成本會計的確認基礎和計量屬性發(fā)生動搖。因為衍生金融工具的特點是風險和報酬的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之日，而是在合約簽定之時。這就帶來了何時確認、確認什么、如何計量以及怎樣披露等一系列問題。第三，知識經(jīng)濟對歷史成本的沖擊。二十一世紀是知識經(jīng)濟時代，知識、技術(shù)、人才是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源。企業(yè)無形資產(chǎn)對利潤的貢獻將會超過有形資產(chǎn)，在資產(chǎn)總額中所占的比重也將會逐漸加大。然而，歷史成本計量模式下企業(yè)取得的資產(chǎn)以其購進的原始成本計價，企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術(shù)、人力資源和商譽等無形資產(chǎn)因為并未對外進行交易而缺乏較為客觀和公允的評估價值，用歷史成本來核算無疑會歪曲知識資本的價值。正是由于歷史成本屬性存在一些局限性和缺陷，人們才提出了一些其他的計量屬性。3重置成本計量屬性的特征重置成本的定義及內(nèi)容重置成本：又稱現(xiàn)行成本或現(xiàn)時投入成本。它通常表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計量屬性。實際上，它往往有不同的涵義：（1）重新購置同類新資產(chǎn)的市場價格；（2）重新購置同類新資產(chǎn)的市場價格扣減持有資產(chǎn)已使用年限的累計折舊；（3）重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價；（4）重新購置或制造同類資產(chǎn)的成本；（5）重新生產(chǎn)或制造同類資產(chǎn)的成本扣減持有資產(chǎn)的累計折舊。除非在原始交易時日，現(xiàn)行成本與歷史成本代表相等的數(shù)量。否則，兩者代表不同的數(shù)量。即使價格不變，資產(chǎn)的重置成本也不完全等于其歷史成本。其原因：一是對資產(chǎn)的預期和供求關(guān)系可能發(fā)生變動：二是由于技術(shù)進步和生產(chǎn)成本變動，它們都可能造成重置成本和歷史成本必然代表不同的數(shù)量。這首先將給期間經(jīng)營利潤的確定帶來問題。經(jīng)營利潤來自收入與費用的配比。在價格上漲的情況下，以歷史成本計算的費用，將低于為補償或重置已消耗資源的成本，所確定的經(jīng)營利潤難免出現(xiàn)高估，甚至造成虛盈實虧的現(xiàn)象，影響企業(yè)的再生產(chǎn)能力。重置成本計量屬性的應用在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本就是按照現(xiàn)在購置或購置相同或相似的資產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金進行計量，目前在資產(chǎn)評估工作中，大都采用重置成本的方法，因為它可以體現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，接近市場公允的價值。重置成本計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實財務狀況，客觀評價企業(yè)的管理業(yè)績。主要用于高通貨膨脹時期的會計計量，同時也用于相關(guān)資產(chǎn)的后續(xù)計量上。目前IASB和FASB中都有基于重置成本計量屬性的反映物價變動的準則，如IAS15《反映物價變動影響的信息》和SFAS89《財務報告和物價變動》。而對資產(chǎn)后續(xù)計量上，目前IASB以及英美等準則中都允許對廠房、不動產(chǎn)、設備、無形資產(chǎn)和長期投資等以資產(chǎn)的重置成本和重估價進行初始確認后的計量，資產(chǎn)負債表也允許以這些資產(chǎn)重估后的金額計價。重置成本的評價重置成本的優(yōu)點主要表現(xiàn)在：第一，避免在物價上漲時虛計利潤；第二，重置成本為現(xiàn)時信息，而不是過去的歷史信息，增強了會計信息的有用性；第三，將重置成本與現(xiàn)行收入相配比，具有邏輯上的一致性，可增強期間收入與費用相配比的可比性和可靠性。第四，便于區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營收益和持產(chǎn)利得，有助于正確評價管理當局的業(yè)績。重置成本法的缺點主要表現(xiàn)在：第一，含義不明確，由于條件因素影響，事實上難以存在與原有資產(chǎn)完全吻合的重置成本；第二，確定較為困難，在計算上缺乏足夠可信的證據(jù)，影響會計信息的可靠性；第三，若將“持有利得”反映于財務報表，仍不能保證己耗生產(chǎn)能力，得到補償或更新。4可變現(xiàn)凈值計量屬性的特征可變現(xiàn)凈值的定義及內(nèi)容可變現(xiàn)凈值：又稱預期脫手價值，是指資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價一樣，都是立足于銷售的立場確定某項資產(chǎn)的變現(xiàn)價值。不同之處在于，可變現(xiàn)凈值是預期的未來的未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價值，因此需要扣除為繼續(xù)加工所需要的現(xiàn)金支出。另外，可變現(xiàn)凈值假設企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，符合持續(xù)經(jīng)營假設。可變現(xiàn)凈值計量屬性的應用在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。IABS將其定義為“通過正常處置出售資產(chǎn)現(xiàn)在所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，”按照我國準則定義，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。存貨準則特別強調(diào)企業(yè)在實際確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。企業(yè)因持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的處理方法也各不相同?？勺儸F(xiàn)凈值的評價