【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 出準(zhǔn)予扣除；第 21 條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。 19．分析企業(yè)設(shè)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的。 提示： ＊ 企業(yè)設(shè)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度，既要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)負(fù)債狀況的真實(shí)反映，又要確保企業(yè)債權(quán)人權(quán)益得到保障。真是反映體現(xiàn)為要嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的相關(guān)原則與條件確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)負(fù)債，并使用統(tǒng)一的核算方式記錄與報(bào)告企業(yè)負(fù)債業(yè)務(wù)。 20．負(fù)債業(yè)務(wù)具體核算方法的設(shè)計(jì)步驟包括哪些？ 提示：參考教材第六章理解。 ＊ 【參考答案】 一、負(fù)債業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計(jì)的步驟：（1）明確負(fù)債業(yè)務(wù)的內(nèi)容（2）熟悉國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定（3）確定核算所用的會(huì)計(jì)科目（4）熟悉反映負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄（5）闡述會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明（6）寫出主要負(fù)債業(yè)務(wù)的分錄舉例（7）明確負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表中的填列方法 。二、負(fù)債業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容：增貸減借法。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券 。21．下述是兩個(gè)關(guān)于負(fù)債的論述：（1）企業(yè)用商品償還債務(wù)時(shí)，通常編制：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫(kù)存商品”跨級(jí)分錄。（2）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象按照該產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。你認(rèn)同這兩種做法嗎？試分析并說(shuō)明理由。 提示：從這樣核算造成的結(jié)果中分析原因，判斷正誤。 ＊ 【參考答案】企 業(yè)以 自產(chǎn)產(chǎn) 品或 外購(gòu) 商品作 為非貨 幣性 福利發(fā) 放給 職工 ，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)職工提 供服務(wù) 的受益對(duì) 象，按 照該產(chǎn) 品或商品 的公允 價(jià)值計(jì) 入相關(guān)資 產(chǎn)成本或 當(dāng)期損益，同時(shí) 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借 記“生產(chǎn)成本”、“ 制造費(fèi)用”、“ 管理費(fèi)用”等科 目、 貸記“應(yīng)付 職工薪 酬”科目；因?yàn)?增值稅 暫行條例 及其實(shí)施 細(xì)則規(guī) 定，自產(chǎn)、委托 加工的貨物 用于 集體 福利 或個(gè) 人消 費(fèi)屬 于視 同 銷售 貨物 行為 ，需 要 確認(rèn) 收入 并計(jì) 提銷 項(xiàng)稅額，如果 購(gòu)進(jìn)的 貨物、應(yīng)稅勞務(wù) 用于集 體福利或 者個(gè)人 消費(fèi)?其進(jìn)項(xiàng)稅 額不得從 銷項(xiàng)稅額中抵 扣，已 經(jīng)抵扣的 ，要做 進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出處 理。所以 實(shí)際發(fā) 放非貨 幣性福利 時(shí) ，在借記“ 應(yīng)付職 工薪酬”科 目的同時(shí) ，要 區(qū)別自產(chǎn) 貨物和外 購(gòu)貨物 貸記相 關(guān)科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品 的銷售 成本。其他非 貨幣性福 利也要通 過(guò)“ 應(yīng)付職工 薪酬”科 目核算，并根 據(jù)受益對(duì)象 計(jì)入相 關(guān)資產(chǎn)成 本或當(dāng) 期損益。 發(fā)放自產(chǎn) 貨物 借：生產(chǎn) 成本 管理 費(fèi)用 貸：應(yīng) 付職工薪 酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 發(fā)放外購(gòu) 貨物 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）22．怎樣理解所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)？提示：＊ 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度和設(shè)計(jì)目標(biāo)是反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，以及所有權(quán)益保值真值情況，杜絕虛假出資、抽逃出資、資本不實(shí)等情況的發(fā)生，同時(shí)還要確保所有者權(quán)益具體項(xiàng)目間變動(dòng)的合法性與真實(shí)性。 23．下述是兩個(gè)關(guān)于所有者權(quán)益的論述：（1）投資者以抵押物、沒(méi)有產(chǎn)權(quán)證明和過(guò)戶手續(xù)的房產(chǎn)等作為投入資本，屬于騙取企業(yè)投資收益的行為，給接受投資的企業(yè)及其他投資者帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)和損失，同時(shí)也損害了去特債權(quán)人的利益。（2）企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)將差額直接沖減“資本公積”；當(dāng)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。你認(rèn)同這兩種做法嗎？試分析并說(shuō)明理由。 提示：＊ （1）第一種說(shuō)法是成立的。因?yàn)橥顿Y者對(duì)抵押物、沒(méi)有產(chǎn)權(quán)證明過(guò)戶手續(xù)的房產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)沒(méi)有支配權(quán)或所有權(quán)，因此該類投資沒(méi)有法律依據(jù)，并且可能使接受投資企業(yè)陷入法律糾紛而帶來(lái)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)與損失?這樣也就加大了企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)水平從而侵害債權(quán)人利益。 （2）第二種說(shuō)法是不成立的。從企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等向其他單位投資的相關(guān)規(guī)定中理解原因。 ＊ 【參考答案】企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，其差額企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖資本公積減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤(rùn)。當(dāng)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)本應(yīng)計(jì)入資本公積科目核算，但企業(yè)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。 24．收入與費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)？ 提示： ＊ （1）收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等構(gòu)成利潤(rùn)，收入與費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)該杜絕隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法以及編造虛假利潤(rùn)；＊ （2）各項(xiàng)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認(rèn)收入； ＊ （3）各項(xiàng)費(fèi)用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，杜絕隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。 25．下述是兩個(gè)關(guān)于負(fù)債的論述：（1）企業(yè)將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)直接追加了投資，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶與貸記“實(shí)收資本”賬戶。（2）企業(yè)將年終對(duì)機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)維修期間支付的人工工資及提取福利費(fèi)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出” 賬戶。你認(rèn)同這兩種做法嗎？試分析并說(shuō)明理由。 提示： （1）第一種說(shuō)法是不成立的。從分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算以及應(yīng)付利潤(rùn)賬戶內(nèi)涵中理解原因； ＊ 【參考答案】“應(yīng)付利潤(rùn)”記載的是每年利潤(rùn)分配以后?應(yīng)該分配給投資者或股東、而還沒(méi)支付給他們的利潤(rùn)，相當(dāng)于應(yīng)付款類的科目?，F(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)實(shí)行“先分后稅”的原則，對(duì)外投資的企業(yè)分得聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)后，應(yīng)作為投資收益入帳，依法交納所得稅。 ＊ （2）第二種說(shuō)法是不成立的。從企業(yè)年終對(duì)機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)期間支付的工人工資以及福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算中理解原因。【參考答案】借：管理費(fèi)用 26．試對(duì)企業(yè)期間費(fèi)用控制進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。 提示：從制定嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行分解、建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度、對(duì)費(fèi)用支出申請(qǐng)審批、對(duì)于未列入預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目、辦法費(fèi)用支出業(yè)務(wù)、建立費(fèi)用支出內(nèi)部報(bào)告制度、建立費(fèi)用考核制度、加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的監(jiān)督檢查等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。 ＊ 【參考答案】 （一） 建立費(fèi)用管理崗位責(zé)任制，明確財(cái)務(wù)部門和費(fèi)用歸，管理部門的崗位職責(zé)、權(quán)限，確保辦理費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 費(fèi)用支出不相容崗位至少包括：費(fèi)用預(yù)算的編制與審批；費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行；費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。 （二）費(fèi)用歸口管理部門按照授權(quán)批準(zhǔn)制度對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行審批。 財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理費(fèi)用的結(jié)算，審核發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性。財(cái)務(wù)部門對(duì)費(fèi)用支出實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出超出預(yù)算的，立即查明原因；采取相應(yīng)措施。 （三） 費(fèi)用預(yù)算的編制及審批，費(fèi)用歸口管理部門提出年度費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)。財(cái)務(wù)部綜合平衡、匯總編制年度費(fèi)用預(yù)算，按照公司全面預(yù)算管理辦法的規(guī)定，層層分解下達(dá)，落實(shí)費(fèi)用責(zé)任主體。 人力資源部制定獎(jiǎng)懲措施，考核費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，實(shí)行費(fèi)用責(zé)任追究制度。 公司及控股子公司結(jié)算起點(diǎn)以上或必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的費(fèi)用，由公司總經(jīng)理審批?結(jié)算起點(diǎn)以下或無(wú)法通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的零星費(fèi)用，各子公司總經(jīng)理有權(quán)進(jìn)行審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)辦理費(fèi)用支出，超越授權(quán)范圍審批的費(fèi)用支出，有權(quán)拒絕辦理。 27．責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義？是不是所有的公司制企業(yè)都有必要設(shè)計(jì)這人會(huì)計(jì)制度呢？ 提示：通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制？并建立一套職責(zé)履行情況的評(píng)價(jià)與考核機(jī)制的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，責(zé)任會(huì)計(jì)制度意在利用會(huì)計(jì)信息對(duì)各分權(quán)單位的責(zé)任業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量、控制與考核。請(qǐng)參考第九章第一節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 ＊ 【參考答案】（1）企業(yè)為了有效地控制各責(zé)任中心的職責(zé)履行情況，并合理地確定與其職責(zé)履行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，而建立的一套行之有效的、能及時(shí)和正確地反映、評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任中心實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度 ，其意義為： 提高各層管理人員的工作積極性；迅速及時(shí)地解決問(wèn)題，提高管理效率；利于管理人員的利益與企業(yè)保持高度一致；促使企業(yè)最高管理層將精力集中在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂及其控制管理上。（2）責(zé)任會(huì)計(jì)制度是對(duì)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制并建立一套職責(zé)履行情況的評(píng)價(jià)與考核機(jī)制的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)則是將選定的責(zé)任中心視為會(huì)計(jì)核算對(duì)象，所核算會(huì)計(jì)信息服務(wù)于對(duì)責(zé)任中心的描述，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重新分類反映，或者說(shuō)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的一種新的描述方式。 責(zé)任會(huì)計(jì)并不是一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系，而是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一種重新歸類方式它依然建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系上。它是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體更具體的界定為特定的責(zé)任主體，是以這些責(zé)任主體為會(huì)計(jì)主體而進(jìn)行的核算活動(dòng)，核算依然是借助會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的。然而從另一方面看，責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用則具有很大的彈性，不同企業(yè)根據(jù)管理需求可以有多種責(zé)任主體的劃分標(biāo)準(zhǔn)以及它們之間的信息流轉(zhuǎn)方式，責(zé)任會(huì)計(jì)理論上是企業(yè)管理模式的具體組成部分，具有很大的設(shè)計(jì)間。 責(zé)任會(huì)計(jì)制度適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)管理模式，分權(quán)管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)配置相應(yīng)的決策職能，使決策點(diǎn)盡可能靠近需進(jìn)行決策的地點(diǎn)做出，這樣就在確保職責(zé)完整性的同時(shí)充分調(diào)動(dòng)各職責(zé)部門的主觀能動(dòng)性，科學(xué)合理的授權(quán)本身就是一種內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)然，這需要配之以相應(yīng)的約束機(jī)制。以上說(shuō)明所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度.28．企業(yè)責(zé)任中心如何確立？企業(yè)責(zé)任中心的制度設(shè)計(jì)包括哪些方面？概況企業(yè)責(zé)任中心的制度實(shí)施要點(diǎn)。 提示：請(qǐng)參考第九章第二節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 ＊ 【參考答案】 (1)責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心就是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)體分割成擁有獨(dú)自產(chǎn)品或市場(chǎng)的幾個(gè)績(jī)效責(zé)任單位，然后將總合的管理責(zé)任授權(quán)給予這些單位之后，將他們單位處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之下，透過(guò)客觀性的利潤(rùn)計(jì)算，實(shí)施必要的業(yè)績(jī)衡量與獎(jiǎng)懲，：（1）決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)相統(tǒng)一原則（2）決策權(quán)與責(zé)任制相匹配原則（3）責(zé)任績(jī)效的可確指與可計(jì)量原則（4）責(zé)任中心層次性原則（2）包括① 企業(yè)責(zé)任預(yù)算編制的設(shè)計(jì)。②各責(zé)任主體間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與結(jié)算制度的設(shè)計(jì)。③責(zé)任中心業(yè)務(wù)憑證、表格與責(zé)任報(bào)告的設(shè)計(jì)。④責(zé)任會(huì)計(jì)賬簿體系的設(shè)計(jì)。⑤ 責(zé)任中心責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度評(píng)價(jià)與考核的設(shè)計(jì)。（3）。設(shè)計(jì)責(zé)任中心首要的考慮因素就是它們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機(jī)制使得各職能部門都有自身的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)授權(quán)也是按照它們的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行的，從這個(gè)角度看，責(zé)任中心實(shí)際上也是在強(qiáng)化各職能部門的業(yè)務(wù)專業(yè)化問(wèn)題。這樣，一般意義上的責(zé)任中心就包括了成本費(fèi)用中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心四類。29．責(zé)任會(huì)計(jì)要編制責(zé)任報(bào)告？因此需要獨(dú)立的責(zé)任會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿提供數(shù)據(jù)支持？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是完全不能滿足責(zé)任報(bào)告編制需求的，并且財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與責(zé)任報(bào)告數(shù)據(jù)間沒(méi)有任何必要的聯(lián)系。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎？試分析并說(shuō)明原因。 提示：這種說(shuō)法是不正確的，原因請(qǐng)參考教材第九章理解。 ＊ 【參考答案】這種說(shuō)法不正確。作業(yè)四，4題30．下述是三個(gè)關(guān)于責(zé)任會(huì)計(jì)的論述：（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格屬于短期價(jià)格決策內(nèi)容?由具體業(yè)務(wù)部門操作而與責(zé)任中心無(wú)關(guān)。（2）各成本中心為了有效管理各中心發(fā)生的成本而應(yīng)將其確定為責(zé)任成本。（3）公司內(nèi)部各機(jī)構(gòu)或部門都必須被確認(rèn)