【文章內(nèi)容簡介】 出準予扣除；第 21 條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。 19．分析企業(yè)設(shè)計負債業(yè)務(wù)會計制度的目的。 提示： ＊ 企業(yè)設(shè)計負債業(yè)務(wù)會計制度，既要實現(xiàn)對企業(yè)負債狀況的真實反映，又要確保企業(yè)債權(quán)人權(quán)益得到保障。真是反映體現(xiàn)為要嚴格按照《企業(yè)會計準則——基本準則》的相關(guān)原則與條件確認、計量企業(yè)負債，并使用統(tǒng)一的核算方式記錄與報告企業(yè)負債業(yè)務(wù)。 20．負債業(yè)務(wù)具體核算方法的設(shè)計步驟包括哪些？ 提示：參考教材第六章理解。 ＊ 【參考答案】 一、負債業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計的步驟：（1）明確負債業(yè)務(wù)的內(nèi)容（2）熟悉國家相關(guān)會計制度的具體規(guī)定（3）確定核算所用的會計科目（4）熟悉反映負債業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄（5）闡述會計科目的使用說明（6）寫出主要負債業(yè)務(wù)的分錄舉例（7）明確負債項目在報表中的填列方法 。二、負債業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計的具體內(nèi)容：增貸減借法。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、預計負債、長期借款、應(yīng)付債券 。21．下述是兩個關(guān)于負債的論述：（1）企業(yè)用商品償還債務(wù)時，通常編制：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品”跨級分錄。（2）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，應(yīng)根據(jù)受益對象按照該產(chǎn)品公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。你認同這兩種做法嗎？試分析并說明理由。 提示：從這樣核算造成的結(jié)果中分析原因，判斷正誤。 ＊ 【參考答案】企 業(yè)以 自產(chǎn)產(chǎn) 品或 外購 商品作 為非貨 幣性 福利發(fā) 放給 職工 ，應(yīng)當 根據(jù)職工提 供服務(wù) 的受益對 象，按 照該產(chǎn) 品或商品 的公允 價值計 入相關(guān)資 產(chǎn)成本或 當期損益，同時 確認應(yīng)付職工薪酬，借 記“生產(chǎn)成本”、“ 制造費用”、“ 管理費用”等科 目、 貸記“應(yīng)付 職工薪 酬”科目；因為 增值稅 暫行條例 及其實施 細則規(guī) 定，自產(chǎn)、委托 加工的貨物 用于 集體 福利 或個 人消 費屬 于視 同 銷售 貨物 行為 ，需 要 確認 收入 并計 提銷 項稅額，如果 購進的 貨物、應(yīng)稅勞務(wù) 用于集 體福利或 者個人 消費?其進項稅 額不得從 銷項稅額中抵 扣，已 經(jīng)抵扣的 ，要做 進項稅額 轉(zhuǎn)出處 理。所以 實際發(fā) 放非貨 幣性福利 時 ，在借記“ 應(yīng)付職 工薪酬”科 目的同時 ，要 區(qū)別自產(chǎn) 貨物和外 購貨物 貸記相 關(guān)科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品 的銷售 成本。其他非 貨幣性福 利也要通 過“ 應(yīng)付職工 薪酬”科 目核算，并根 據(jù)受益對象 計入相 關(guān)資產(chǎn)成 本或當 期損益。 發(fā)放自產(chǎn) 貨物 借：生產(chǎn) 成本 管理 費用 貸：應(yīng) 付職工薪 酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 發(fā)放外購 貨物 借：生產(chǎn)成本 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）22．怎樣理解所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標？提示：＊ 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度和設(shè)計目標是反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，以及所有權(quán)益保值真值情況，杜絕虛假出資、抽逃出資、資本不實等情況的發(fā)生，同時還要確保所有者權(quán)益具體項目間變動的合法性與真實性。 23．下述是兩個關(guān)于所有者權(quán)益的論述：（1）投資者以抵押物、沒有產(chǎn)權(quán)證明和過戶手續(xù)的房產(chǎn)等作為投入資本，屬于騙取企業(yè)投資收益的行為，給接受投資的企業(yè)及其他投資者帶來了風險和損失，同時也損害了去特債權(quán)人的利益。（2）企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)將差額直接沖減“資本公積”；當評估價高于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)直接計入“營業(yè)外收入”。你認同這兩種做法嗎？試分析并說明理由。 提示：＊ （1）第一種說法是成立的。因為投資者對抵押物、沒有產(chǎn)權(quán)證明過戶手續(xù)的房產(chǎn)等財產(chǎn)沒有支配權(quán)或所有權(quán)，因此該類投資沒有法律依據(jù)，并且可能使接受投資企業(yè)陷入法律糾紛而帶來相應(yīng)風險與損失?這樣也就加大了企業(yè)總體風險水平從而侵害債權(quán)人利益。 （2）第二種說法是不成立的。從企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資的相關(guān)規(guī)定中理解原因。 ＊ 【參考答案】企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，其差額企業(yè)應(yīng)作為當期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖資本公積減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。當評估價高于賬面價值時，企業(yè)本應(yīng)計入資本公積科目核算，但企業(yè)直接計入營業(yè)外收入，虛增當期利潤。 24．收入與費用業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標？ 提示： ＊ （1）收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構(gòu)成利潤，收入與費用業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計應(yīng)該杜絕隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法以及編造虛假利潤；＊ （2）各項收入的確認應(yīng)當遵循規(guī)定的標準，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認收入； ＊ （3）各項費用、成本的確認應(yīng)當符合規(guī)定，杜絕隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費用、成本。 25．下述是兩個關(guān)于負債的論述：（1）企業(yè)將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤直接追加了投資，會計賬務(wù)處理時借記“應(yīng)付利潤”賬戶與貸記“實收資本”賬戶。（2）企業(yè)將年終對機器設(shè)備保養(yǎng)維修期間支付的人工工資及提取福利費直接計入“營業(yè)外支出” 賬戶。你認同這兩種做法嗎？試分析并說明理由。 提示： （1）第一種說法是不成立的。從分得的聯(lián)營利潤的會計核算以及應(yīng)付利潤賬戶內(nèi)涵中理解原因； ＊ 【參考答案】“應(yīng)付利潤”記載的是每年利潤分配以后?應(yīng)該分配給投資者或股東、而還沒支付給他們的利潤，相當于應(yīng)付款類的科目。現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行“先分后稅”的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利潤后，應(yīng)作為投資收益入帳，依法交納所得稅。 ＊ （2）第二種說法是不成立的。從企業(yè)年終對機器設(shè)備維修保養(yǎng)期間支付的工人工資以及福利費的會計核算中理解原因。【參考答案】借：管理費用 26．試對企業(yè)期間費用控制進行制度設(shè)計。 提示：從制定嚴格的預算標準、對費用預算進行分解、建立嚴格的授權(quán)批準制度、對費用支出申請審批、對于未列入預算的費用項目、辦法費用支出業(yè)務(wù)、建立費用支出內(nèi)部報告制度、建立費用考核制度、加強對費用的監(jiān)督檢查等方面進行設(shè)計。 ＊ 【參考答案】 （一） 建立費用管理崗位責任制，明確財務(wù)部門和費用歸，管理部門的崗位職責、權(quán)限，確保辦理費用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 費用支出不相容崗位至少包括：費用預算的編制與審批；費用支出的審批與執(zhí)行；費用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。 （二）費用歸口管理部門按照授權(quán)批準制度對費用支出進行審批。 財務(wù)部門負責辦理費用的結(jié)算，審核發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實性、完整性、合法性。財務(wù)部門對費用支出實時監(jiān)控，對實際發(fā)生的費用支出超出預算的，立即查明原因；采取相應(yīng)措施。 （三） 費用預算的編制及審批，費用歸口管理部門提出年度費用預算指標。財務(wù)部綜合平衡、匯總編制年度費用預算，按照公司全面預算管理辦法的規(guī)定，層層分解下達，落實費用責任主體。 人力資源部制定獎懲措施，考核費用指標的完成情況，實行費用責任追究制度。 公司及控股子公司結(jié)算起點以上或必須通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的費用，由公司總經(jīng)理審批?結(jié)算起點以下或無法通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的零星費用，各子公司總經(jīng)理有權(quán)進行審批。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)辦理費用支出，超越授權(quán)范圍審批的費用支出，有權(quán)拒絕辦理。 27．責任會計制度設(shè)計的意義？是不是所有的公司制企業(yè)都有必要設(shè)計這人會計制度呢？ 提示：通過對企業(yè)內(nèi)部責任中心的業(yè)務(wù)活動進行規(guī)劃與控制？并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度，責任會計制度意在利用會計信息對各分權(quán)單位的責任業(yè)績進行計量、控制與考核。請參考第九章第一節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 ＊ 【參考答案】（1）企業(yè)為了有效地控制各責任中心的職責履行情況，并合理地確定與其職責履行相關(guān)的經(jīng)濟利益，而建立的一套行之有效的、能及時和正確地反映、評價和考核各責任中心實際經(jīng)營業(yè)績的一種企業(yè)內(nèi)部會計制度 ，其意義為： 提高各層管理人員的工作積極性；迅速及時地解決問題，提高管理效率；利于管理人員的利益與企業(yè)保持高度一致；促使企業(yè)最高管理層將精力集中在企業(yè)的戰(zhàn)略目標的制訂及其控制管理上。（2）責任會計制度是對企業(yè)內(nèi)部責任中心的業(yè)務(wù)活動進行規(guī)劃與控制并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度。責任會計則是將選定的責任中心視為會計核算對象，所核算會計信息服務(wù)于對責任中心的描述，是對財務(wù)會計信息的重新分類反映，或者說是財務(wù)會計信息的一種新的描述方式。 責任會計并不是一種獨立的會計核算體系，而是對企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)的一種重新歸類方式它依然建立在財務(wù)會計核算體系上。它是將財務(wù)會計核算的會計主體更具體的界定為特定的責任主體，是以這些責任主體為會計主體而進行的核算活動，核算依然是借助會計要素進行的。然而從另一方面看，責任會計在企業(yè)中的應(yīng)用則具有很大的彈性，不同企業(yè)根據(jù)管理需求可以有多種責任主體的劃分標準以及它們之間的信息流轉(zhuǎn)方式，責任會計理論上是企業(yè)管理模式的具體組成部分，具有很大的設(shè)計間。 責任會計制度適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)管理模式，分權(quán)管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)配置相應(yīng)的決策職能，使決策點盡可能靠近需進行決策的地點做出，這樣就在確保職責完整性的同時充分調(diào)動各職責部門的主觀能動性，科學合理的授權(quán)本身就是一種內(nèi)在激勵機制。當然，這需要配之以相應(yīng)的約束機制。以上說明所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計責任會計制度.28．企業(yè)責任中心如何確立？企業(yè)責任中心的制度設(shè)計包括哪些方面？概況企業(yè)責任中心的制度實施要點。 提示：請參考第九章第二節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 ＊ 【參考答案】 (1)責任中心是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部（責任）單位。責任中心就是將企業(yè)經(jīng)營體分割成擁有獨自產(chǎn)品或市場的幾個績效責任單位，然后將總合的管理責任授權(quán)給予這些單位之后，將他們單位處于市場競爭環(huán)境之下，透過客觀性的利潤計算，實施必要的業(yè)績衡量與獎懲，：（1）決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)相統(tǒng)一原則（2）決策權(quán)與責任制相匹配原則（3）責任績效的可確指與可計量原則（4）責任中心層次性原則（2）包括① 企業(yè)責任預算編制的設(shè)計。②各責任主體間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與結(jié)算制度的設(shè)計。③責任中心業(yè)務(wù)憑證、表格與責任報告的設(shè)計。④責任會計賬簿體系的設(shè)計。⑤ 責任中心責任目標實現(xiàn)程度評價與考核的設(shè)計。（3）。設(shè)計責任中心首要的考慮因素就是它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機制使得各職能部門都有自身的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)授權(quán)也是按照它們的業(yè)務(wù)范圍進行的，從這個角度看，責任中心實際上也是在強化各職能部門的業(yè)務(wù)專業(yè)化問題。這樣，一般意義上的責任中心就包括了成本費用中心、收入中心、利潤中心和投資中心四類。29．責任會計要編制責任報告？因此需要獨立的責任會計憑證與會計賬簿提供數(shù)據(jù)支持？財務(wù)會計信息是完全不能滿足責任報告編制需求的，并且財務(wù)報表數(shù)據(jù)與責任報告數(shù)據(jù)間沒有任何必要的聯(lián)系。你認同這種說法嗎？試分析并說明原因。 提示：這種說法是不正確的，原因請參考教材第九章理解。 ＊ 【參考答案】這種說法不正確。作業(yè)四，4題30．下述是三個關(guān)于責任會計的論述：（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格屬于短期價格決策內(nèi)容?由具體業(yè)務(wù)部門操作而與責任中心無關(guān)。（2）各成本中心為了有效管理各中心發(fā)生的成本而應(yīng)將其確定為責任成本。（3）公司內(nèi)部各機構(gòu)或部門都必須被確認