【文章內(nèi)容簡介】 貸：代理業(yè)務資產(chǎn)—成本 代理業(yè)務資產(chǎn)—已實現(xiàn)未結(jié)算損益（差額，也可能在借方）同時登記表外科目，貸：代客理財4．定期或在合同到期時結(jié)算借：代理業(yè)務資產(chǎn)—已實現(xiàn)未結(jié)算損益（也可能在貸方） 貸：代理業(yè)務負債—委托客戶的收益（也可能在借方） 手續(xù)費及傭金收入—代理業(yè)務手續(xù)費收入（按合同約定計算）5．委托協(xié)議到期，退還資金借：代理業(yè)務負債 代理業(yè)務負債—委托客戶的收益（也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等二十二、貴金屬（一）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)”科目進行處理。（二）作為存貨管理而持有的貴金屬1．取得時借：貴金屬 貸：存放中央銀行款項等2．發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：貴金屬跌價準備以后又得以恢復，應在原計提的跌價準備金額內(nèi)，按恢復的金額做相反會計分錄3．出售貴金屬a．確認收入借：存放中央銀行款項等 貸：其他業(yè)務收入b．結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務支出 貴金屬跌價準備 貸：貴金屬二十三、抵債資產(chǎn)（一）取得時1．取得抵債資產(chǎn)的公允價值小于貸款的賬面價值與接受過程中繳納的相關(guān)稅費之和借：抵債資產(chǎn)（公允價值） 貸款損失準備（原貸款已計提減值準備） 營業(yè)外支出（差額） 貸：貸款（已減值） 應交稅費（接受過程中繳納的稅費）2．取得抵債資產(chǎn)的公允價值大于貸款的賬面價值與相關(guān)稅費之和借：抵債資產(chǎn)（公允價值） 貸款損失準備（原貸款已計提減值準備） 貸：貸款（已減值） 應交稅費（接受過程中繳納的稅費） 資產(chǎn)減值損失（差額，但以計提的貸款損失準備為限） 利息收入（如仍有差額的，按應計利息作利息收入）如為抵、質(zhì)押貸款，同時登記表外科目，貸：抵押物品價值、質(zhì)押物品價值如有應收未收利息，同時登記表外科目，貸：表外應收利息（二）保管期間，發(fā)生的收支借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務支出 貸：存放同業(yè)款項等（三）發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：抵債資產(chǎn)減值準備（四）處置抵債資產(chǎn)借：存放同業(yè)款項或相關(guān)科目 抵債資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)取得及處置損失 貸：抵債資產(chǎn) 應交稅費（處置時發(fā)生的稅費支出） 營業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)處置收益（五）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)使用借：固定資產(chǎn) 抵債資產(chǎn)減值準備 貸：抵債資產(chǎn)（六）抵債資產(chǎn)盤虧、毀損借：抵債資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)取得及處置損失 貸：抵債資產(chǎn)二十四、持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資—成本（面值） 應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 或持有至到期投資—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）持有至到期投資發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)恢復借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失（四）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資—成本（面值） —利息調(diào)整（也可能在借方） —應計利息 資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）（五）出售持有至到期投資借：存放中央銀行款項（實際收到金額） 持有至到期投資減值準備（原計提的減值準備） 貸：持有至到期投資—成本（面值） —利息調(diào)整（也可能在借方） —應計利息 資產(chǎn)減值損失（價值恢復部分） 投資收益（差額，也可能在借方）二十五、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)初始確認1．股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：存放中央銀行款項2．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值） 應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額（含交易費用），也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項（二）資產(chǎn)負債表日計算利息借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 或可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1．公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資本公積—其他資本公積2．公允價值下降借：資本公積—其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（四）資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（差額 ）（五）減值損失的轉(zhuǎn)回1．若可供出售金融資產(chǎn)為債務工具借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失2．若可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資本公積—其他資本公積（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資—成本（面值） —利息調(diào)整（也可能在借方） —應計利息 資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售金融資產(chǎn)借：存放中央銀行款項 資本公積—其他資本公積（公允價值累計變動額，也可能在貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）二十六、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的初始計量1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 應收股利（宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）資產(chǎn)減值準備等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計提的準備）資產(chǎn)累計攤銷等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)累計攤銷額） 資本公積—資本溢價（差額，不足沖減的調(diào)整其他留存收益。如為借方差額，本科目在貸方） 貸：存放同業(yè)款項等 資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額）（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)及承擔債務等的公允價值+直接相關(guān)費用） 資產(chǎn)減值準備等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計提的準備） 資產(chǎn)累計攤銷等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)累計攤銷額） 貸：存放同業(yè)款項 無形資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額） 現(xiàn)金等（交易費用等） 營業(yè)外收入（差額，如為貸方差額借記營業(yè)外支出）2．企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資（1）支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（購買價款及相關(guān)費用、稅金及其他必要支出） 應收股利（宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：存放同業(yè)款項等（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券的公允價值） 貸：實收資本（面值） 資本公積—資本溢價（差額）借：資本公積—資本溢價（支付的手續(xù)費、傭金等，溢價不足的，應沖減其他留存收益） 貸：存放同業(yè)款項（3）投資者投入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（協(xié)議約定價值，不公允的除外） 貸：實收資本（面值） 資本公積—資本溢價（差額）（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1．長期股權(quán)投資核算的成本法宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利（按持股比例計算的現(xiàn)金股利） 貸：長期股權(quán)投資（累計分配超過投資后到上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤部分） 投資收益（差額）2．長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（1）初始成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的借：長期股權(quán)投資（成本）（差額部分） 貸：營業(yè)外收入（2）損益調(diào)整的確認①被投資單位實現(xiàn)利潤，按持股比例確認收入借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 貸：投資收益②被投資單位經(jīng)營虧損，按持股比例確認損失借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（本項最多使股權(quán)投資賬面余額為0） 長期應收款（其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益） 預計負債（預計將來承擔的額外損失彌補義務金額）（3）取得現(xiàn)金股利或利潤的確認借：應收股利（按持股比例應享有的份額） 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（4）其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積—其他資本公積減少的做相反會計分錄（三）長期股權(quán)投資的減值，確認減值后不得轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置1．成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）持股比例上升由成本法改為權(quán)益法①對原長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整借：長期股權(quán)投資（按原持股比例計算的被投資企業(yè)原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積—其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權(quán)益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風險準備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配—未分配利潤（凈損益變動額引起的本項變動）②對新長期股權(quán)投資成本的確認借：長期股權(quán)投資 貸：存放同業(yè)款項 營業(yè)外收入（成本低于可辨認凈資產(chǎn)的份額減去原投資中含有的商譽）（2）持股比例下降由成本法改為權(quán)益法①處置或收回部分投資借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 長期股權(quán)投資減值準備（賬面余額的比例） 貸：長期股權(quán)投資（賬面余額的比例） 投資收益（差額，也可能在借方）②剩余持股比例部分原投資時，成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 一般風險準備 利潤分配—未分配利潤③對原取得長期股權(quán)投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實現(xiàn)凈利潤及其他權(quán)益變動的借：長期股權(quán)投資（按原持股比例計算的被投資企業(yè)原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積—其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權(quán)益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風險準備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配—未分配利潤（凈損益變動額引起的本項變動）2．權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）由于出售部分股權(quán)，由權(quán)益法改為成本法①出售部分股權(quán)借：存放同業(yè)項款等 貸：長期股權(quán)投資（成本） 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 投資收益（差額，也可能在借方）②剩余部分由權(quán)益法改為成本法借：長期股權(quán)投資（成本法） 貸：長期股權(quán)投資（成本） 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（2）由于增加股權(quán)投資，由權(quán)益法改為成本法①增加股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：存放同業(yè)款項等②對原投資部分賬面余額進行調(diào)整 借：盈余公積 一般風險準備 利潤分配—未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）或相反的會計分錄（五）長期股權(quán)投資的處置借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額，也可能在借方）原計入所有者權(quán)益的除凈損益以外的其他變動部分借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益二十七、投資性房地產(chǎn)（一）成本模式計量1．外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項、在建工程等2．自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備3．按期對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷借：其他業(yè)務支出—投資性房地產(chǎn)折舊及攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）4．投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備5．投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化的改良支出借：投資性房地產(chǎn)（在建） 投資性房地產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（在建） 貸：存放同業(yè)款項等借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)（在建）（2）費用化的后續(xù)支出借：其他業(yè)務支出 貸：存放同業(yè)款項等6．取得租金收入時借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務收入—房地產(chǎn)租賃收入