會計回歸與會計外部化——會計國際化的一種途徑(編輯修改稿)
2025-06-23 23:42 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 識地對自己從事的事業(yè)拔苗助長，仿佛會計的作用越多，會計地位就越高?；卮疬@個問題并不難，筆者認(rèn)為，可以從會計的孿生兄弟審計責(zé)任的演變中找到答案。20世紀(jì)60年代，良好的經(jīng)濟形勢促使注冊會計師行業(yè)迅猛發(fā)展，同時由于審計失誤導(dǎo)致針對注冊會計師和會計公司的訴訟爆炸，引起了社會性的強烈不滿。經(jīng)過反思，美國注冊會計師協(xié)會AICPA發(fā)布了著名的科恩報告，劃時代地將對公眾期望的滿足變?yōu)樾袠I(yè)最高行動綱領(lǐng)，從此審計負(fù)擔(dān)起了滿足公眾期望并維護(hù)公眾利益的重任。但社會公眾并不因此減少對注冊會計師行業(yè)的指責(zé)，法律判例進(jìn)一步將注冊會計師的賠償范圍擴大到客戶和狹義的已知受益人之外，社會日益贊同受害方向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟而不問錯在何方，即“深錢袋”責(zé)任。社會公眾的判斷依據(jù)是：既然你這樣宣稱自己，無論你實際有無能力都應(yīng)承擔(dān)后果；既然你收入高，就要成為賠償對象。盡管不合常理，在美國確有其事。 會計與審計略有不同，但面對責(zé)任都是一樣的。會計是企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門，沒有機會直接與社會公眾親密接觸，也不象注冊會計師行業(yè)對外有統(tǒng)一的形象，但并不能成為會計偏安于一隅的借口。現(xiàn)在我們宣揚了會計的崇高地位及光輝形象，有一天信息使用者因使用你的信息遭受損失而要求賠償，就象使用企業(yè)的產(chǎn)品受害而要求賠償一樣，會計又將如何面對。敢于承擔(dān)滿足包括社會公眾在內(nèi)的信息使用者的需求，是會計作為一項職業(yè)應(yīng)具備的基本道德觀念，推卸責(zé)任意味著會計存在基礎(chǔ)的喪失。會計回歸并非推卸責(zé)任，而是避免承擔(dān)自己力不能及的責(zé)任及因此而引起的災(zāi)難性的后果。當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)的舉步維艱正是此理。目前已有經(jīng)濟學(xué)者認(rèn)為會計操作不當(dāng)是造成東南亞金融危機的根本原因，從而使會計成了金融危機的替罪羊。歷史表明，保持承諾與實際行動的一致，是人類誠信之根本，也是會計持久發(fā)展之根本。筆者認(rèn)為，當(dāng)前階段會計的承諾明顯高于其實際能力，應(yīng)適當(dāng)界定會計職能，以避免因未守承諾受到懲罰，并最終釀成行業(yè)危機?！ ?？交易費用 企業(yè)經(jīng)營傾向于擴張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過在公開市場上完成同一筆交易的成本或在另一個企業(yè)中組織同樣交易的成本為止（科斯1994）。說明當(dāng)企業(yè)更有效率時交易將內(nèi)部化，而當(dāng)市場更有效率時交易將外部化，這實際上界定了企業(yè)的形成和規(guī)模。企業(yè)范圍的擴張，既有諸如協(xié)同效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟等優(yōu)勢也有缺乏靈活性等缺陷，兩者的均衡界定了企業(yè)的范圍。推及會計，筆者認(rèn)為會計覆蓋的范圍并非越大越好。會計在技術(shù)上努力滿足信息使用者需求的過程中花費的加工成本日趨增大，因信息復(fù)雜程序和技術(shù)性的增強信息使用者使用會計信息的成本也呈上漲趨勢，直至?xí)嬓畔⑹找娌荒軓浹a會計信息成本的程度，此時會計系統(tǒng)不經(jīng)濟，應(yīng)轉(zhuǎn)向會計外部尋求解決方法?！ 《?、會計外部化 會計職能的擴張及會計信息數(shù)量和質(zhì)量的膨脹，使會計這個龐大的信息系統(tǒng)相對于市場不經(jīng)濟，因此應(yīng)合理界定會計職能和會計信息的質(zhì)與量即會計回歸；而將那些人為撥高的職能以及會計回歸后旁落的功能交由市場操辦，此為會計外部化。重新回歸后會計無論是技術(shù)性還是政治經(jīng)濟后果及對環(huán)境的依賴大大降低，更利于會計統(tǒng)一，而那些與上述因素密切相連的會計部分通過外部化予以回避。會計系統(tǒng)從輸入最原始的信息到輸出成品信息，會計表層信息越少而內(nèi)涵信息越豐富，會計信息的技術(shù)性與繁雜性越高，會計信息的使用成本和加工成本越高，會計信息的差異性也越大，會計對環(huán)境的依賴性也越深。筆者認(rèn)為，無論各國如何千差萬別，同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)所傳遞的原始信息是相同的，在隨后的加工傳輸過程才產(chǎn)生差異，并且這一過程越深入會計信息的差異也就越明顯。因而想當(dāng)然的認(rèn)為，存在這樣一個合理的臨界點，臨界點以內(nèi)的信息更
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