【文章內(nèi)容簡介】 2003年8月15日l ①中“2003年1月1日至2003年6月30日止”改為“2003年6月30日”l ②中“內(nèi)部控制有效性的認定”改為“與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定”l ③中“《中國注冊會計師獨立審計準則》”改為“《內(nèi)部控制審批指導意見》”l ④中“未發(fā)現(xiàn)”刪除l ⑤中“2003年1月1日至2003年 6月30日止”改為“2003年6月30日”l ⑥中“在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制”改為“在所有重大方面保持了與會計報表相關的有效的內(nèi)部控制”記憶結合曾經(jīng)這樣出題例證 [03綜合題1]l （2）注冊會計師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準備對X公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制進行測試，以驗證其能否確保已入帳的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序。 l [參考答案] 驗證真實性：①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及顧客定貨單；②檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權批準；③檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性；④觀察是否寄發(fā)對帳單，并檢查顧客回函檔案等。P189，表102第2行第3列；（可能有2分） 記憶結合曾經(jīng)這樣出題例證 [04綜合題2]l 要求：（2）在對主營業(yè)務收入實施實質(zhì)性測試程序時，X注冊會計師擬實施分析性復核程序，請列出對主營業(yè)務收入進行分析性復核的內(nèi)容。l 【參考答案】（教材P198）X注冊會計師應實施以下主營業(yè)務收入的分析性復核程序：l ①分析比較本年度與上年度的主營業(yè)務收入變化情況l ②分析比較本年度各月各種主營業(yè)務收入的變化情況l ③分析比較本年度與上年度同類產(chǎn)品毛利率的變化情況l ④分析比較本年度與上年度重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況記憶結合曾經(jīng)這樣出題例證 [04綜合題2]l 要求:（4）針對資料四，確定應收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結果采用差額估計抽樣法推斷應收賬款的總體余額（要求列出計算過程，樣本平均差額保留小數(shù)點后4位，推斷的總體差額及總體余額保留小數(shù)點后1位）。l （教材P181182）①計算樣本量n/=(2000/5)2l =≈138 （答案值得商榷/取整）l n=138/(1+138/2000)=l ≈129（答案值得商榷/取整）l ②樣本平均差額=(450－500)/129=－l ③推斷的總體差額=－2000=－l ④推斷的總體實際余額=－+10000=04單選l 2．在對固有風險和控制風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則選擇實質(zhì)性測試程序的策略應為（ ）l A．以分析性復核為主 B．以交易測試為主l C．以余額測試為主 D．以分析性復核和交易測試為主l 【知識點】教材P137第七章第三節(jié)審計風險中的“檢查風險對確實實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響”，集中體現(xiàn)在表75。l 【參考答案】Cl 3．在對固有風險和控制風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則確定實質(zhì)性測試時間的策略應為（ ）l A．以資產(chǎn)負債表日前審計和資產(chǎn)負債表日審計為主l B．以資產(chǎn)負債表日前審計和資產(chǎn)負債表日后審計為主l C．以資產(chǎn)負債表日審計和資產(chǎn)負債表日后審計為主l D．將資產(chǎn)負債表日前審計、資產(chǎn)負債表日審計與資產(chǎn)負債表日后審計相結合l 【知識點】同第2小題l 【參考答案】C?l 按教材章節(jié)講解l 參見（三）您背了吧？！ 題型題號分數(shù) 年度0304 單選 多選5/88總體合理性21 判斷 簡答32/355+11 綜合1/21/24437 合計 51分53 （續(xù)）l 2 .1前后結合曾經(jīng)這樣出題例證l [2003綜合題1]（7）銷售給J公司硬件計1053萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止審計時，貨款全部未收到。2002年度，X公司確認該項銷售收入900萬元。注冊會計師在對應收J公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務往來，不存在欠付X公司債務情況。l 要求：（5）針對資料四中第7項銷售業(yè)務，請指出是否應進一步實施審計程序。若已經(jīng)證實該項銷售業(yè)務系虛構，請指出注冊會計師應當采取哪些措施？ l [參考答案]（7）（可能有2分）l ① 注冊會計師應進一步實施審計程序以證實該項銷售的真實性；l ② 注冊會計師應當修改或追加相關實質(zhì)性測試程序；l ③ 并以適當方式告知管理當局；l ④ 必要時，應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。l 參見 第15章節(jié)。l [2004綜合題2] 劉老師習題班【超級鏈接】（1）審計教材第九章第三節(jié)實質(zhì)性測試中的抽樣技術，第十章第三節(jié)主營業(yè)務收入的分析性復核、主營業(yè)務收入的確認；第十五章第四節(jié)審計報告的基本類型；第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實。l （2）會計教材有關賬務處理。l （3）2003年綜合題第1題。前后結合曾經(jīng)這樣出題例證（續(xù)）l [2003年多選題]，應當結合財務費用項目的審計，測試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審計目標相關的有（ABCD）。 l 、期限、利率，重新計算利息 l ，與Q公司會計記錄進行核對 l ，測算利息 l ，從Q公司短期借款明細帳抽取若干筆相關經(jīng)濟業(yè)務，測試利息計算是否準確 l 【解析】審閱、核對、計算、分析性復核一般都可以用于分析相關項目的整體合理性。此題有些考生認為AD與總體合理性無關，那是比較機械的看問題，抽取部分進行測試和全部進行測試都可為總體合理性提供證據(jù)。只能說分析性復核可為總體合理性提供保證，但不能說與總體合理性相關的程序只有分析性復核，實際上，大部分審計程序都與總體合理性相關。 l 【04】8．在對L公司累計折舊進行審計時，A注冊會計師擬結合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。以下各項審計程序中，難以實現(xiàn)上述審計目標的是（ ）l A．根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用l B．根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用l C．計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進行比較l D．復核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對l 【考點所在】教材P234/89第十一章第四節(jié)累計折舊審計中的“分析性復核”/第五章節(jié)審計目標l 【參考答案】D l 【04】2．A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2003年度會計報表時分別遇到以下情況：l （1）~ （5）甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)。甲公司以該項長期股權投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準備。l 要求：假定上述情況對各被審計單位2003年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。 l 【知識點】第十五章第四節(jié)審計報告的基本類型l 【參考答案】l 要求（1）：（教材P291）注冊會計師對事項（1）應出具保留意見或否定意見的審計報告。因為長期股權投資應計提而未計提減值準備，不符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。l 要求（2）：（教材P330）注冊會計師對事項（2）應出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（或標準無保留意見）。因為法院對乙公司的訴訟屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。l 要求（3）：（教材P332）注冊會計師對事項（3）應出具標準無保留意見的審計報告。因為丙公司對M公司的關聯(lián)方交易已在會計報表附注中進行了恰當披露，符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。l 要求（4）：（教材P233）注冊會計師對事項（4）應出具標準無保留意見的審計報告。因為丁公司已對漏記的折舊費用進行了追溯調(diào)整，符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定l 要求（5）：（教材P352）注冊會計師對事項（5）應出具無法表示意見的審計報告。因為戊公司管理當局對已審計會計報表未予認定，也未能提供管理當局聲明書，注冊會計師的審計范圍受到極大限制。 l 【04】簡答題3l 要求：l （1）在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計師通常應當實施哪些審核程序？l （2）假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。l （3）如果A和B注冊會計師認為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而X公司管理當局未在其書面聲明中對該筆重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響予以說明，A和B注冊會計師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告。請指出其中存在的不恰當之處，并予以改正（請在答題卷第8頁中給定的內(nèi)部控制審核報告中修改，修改時先在不當之處下面劃線，然后再在劃線下空白處寫出修改建議，無需考慮說明段）。?l ？l P105/148/156/253l l l l ?（續(xù)）l 參見[2004年高級會計師考題]參見劉老師跨章節(jié)綜合練習題一、內(nèi)部控制方面——2：某研究院為自收自支的國有事業(yè)單位，實行院長負責制，設院長一人，分管科研的副院長一人，分管財務等其他工作的副院長一人。內(nèi)設5個科研部及財務部、人事部、行政部等機構。該研究院尚未列入國庫集中支付和政府采購試點范圍。現(xiàn)將該研究院制訂的部分內(nèi)部控制制度的有關內(nèi)容摘錄如下： l 參見[2003年高級會計師考題] A股份有限公司為上市公司（以下簡稱A公司），其1999年至2002年發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：l 　　1．1999年10月20日，A公司為某客戶B公司提供貸款擔保。被擔保貸款本金2000萬元，期限3年，年利率5％。根據(jù)合同，B公司到期無法償付該貸款時，A公司對該貸款本金及利息承擔還款責任。l 　　2002年10月20日上述貸款到期，B公司因財務困難無法按期償付全部貸款本息。為減少損失，貸款銀行向法院申請，請求對A公司的銀行存款及部分非貨幣性資產(chǎn)進行訴前保全。l 　　考慮到訴前保全將嚴重影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，A公司遂通過其母公司向貸款銀行施加影響，要求貸款銀行撤銷對A公司訴前保全的申請及相關訴訟。貸款銀行同意了母公司的要求。至2002年12月31日，沒有跡象表明B公司的財務狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)。l 　　A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中未確認與上述貸款擔保有關的負債，也未在會計報表附注中作任何披露。l 　　2．A公司于2002年3月收購了D有限責任公司。收購以后，D有限責任公司改名為AD有限責任公司，并成為A公司的全資子公司。收購協(xié)議約定，收購完成后，A公司將承接原D公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權利和義務。l 　　2002年9月10日，某銀行向人民法院起訴A公司，要求其償付原D公司為另一企業(yè)貸款提供擔保應承擔的連帶責任1200萬元。該事項起因于2000年12月原D公司與該銀行所簽訂的擔保合同。原D公司在成為A公司的子公司之前，考慮到被擔保企業(yè)的財務狀況尚未惡化，因而未確認任何與該擔保有關的負債。l 　　A公司認為，既然其在購買D公司時，此項義務未體現(xiàn)在D公司的資產(chǎn)負債表中，因而不應為其承擔責任。A公司的法律顧問則認為，雖然該項義務未體現(xiàn)在D公司資產(chǎn)負債表中，但根據(jù)收購協(xié)議，A公司將承接原D公司與其他企業(yè)簽訂合同中的所有義務。因此，A公司實際上仍需承擔1200萬元的還款責任?？紤]到如果確認相關負債很可能在案件的審理過程中對A公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議A公司可不進行相應的會計處理。l 　　2002年12月31日，該案件仍在審理過程中。對于該擔保訴訟事項，A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中未確認任何負債，也未在會計報表附注中作任何披露。l 　　 l 3．1999年7月，A公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保，被擔保貸款本金為900萬元，期限3年，年利率4％。根據(jù)合同，A公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任；此外，如A公司代供貨商償付款項，則A公司可向供貨商追償。l 　　因該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按期償付到期貸款本息。銀行于2002年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及A公司償付到期債務。2002年12月31日，該案件尚在審理過程中，A公司預計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。l 　　鑒于A公司代供貨商償付的款項按合同規(guī)定可以向供貨商追償，A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認了一項800萬元的預計負債，同時確認了一項80