【文章內(nèi)容簡介】 計提?！纠? 利民工廠A設備賬面原價為600 000元，賬面累計折舊為200 000元，經(jīng)計算，預計可收回金額為300 000元。減值損失=固定資產(chǎn)賬面價值－固定資產(chǎn)預計可收回金額=（600 000200 000）－300 000=100 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 100 000復習：影響固定資產(chǎn)折舊的因素：固定資產(chǎn)原值預計凈殘值 （預計殘值預計清理費用）固定資產(chǎn)使用年限固定資產(chǎn)減值準備【例】長嶺公司2005年9月以存款購入甲設備一臺，價款及稅款83 500元，運費2 500元，設備驗收，交付車間使用；該設備預計使用年限5年，預計凈殘值2 000元，該設備采用年限平均法計提折舊；2006年年末因同類產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生較大變化，導致該設備發(fā)生減值，估計可收回的金額為45 200元。要求：（1）編制購進設備的會計分錄；（2）采用年限平均法計算2005年的月折舊額并編制計提折舊的會計分錄；（3）編制2006年年末計提減值準備的會計分錄；（4）計算出2007年的月折舊額。解答：（1）購入設備： 借：固定資產(chǎn)——甲設備 86 000 貸：銀行存款 86 000（2）計提2005年的月折舊額： 86 000－2 000 年折舊額＝————————＝16 800（元） 5月折舊額＝16 800/12＝1 400（元）會計分錄： 借：制造費用 1 400 貸：累計折舊 1 400（3）2006年年末計提減值準備2006年年末累計折舊額＝１400（3+12）＝21 000（元）2006年年末固定資產(chǎn)賬面價值(計提減值前)＝固定資產(chǎn)賬戶余額（原值）－累計折舊賬戶余額＝86 000－21 000＝65 000（元）減值損失=65 000－45 200＝19 800（元） 借：資產(chǎn)減值損失 19 800 貸：固定資產(chǎn)減值準備 19 800固定資產(chǎn)賬面價值(計提減值后)＝固定資產(chǎn)賬戶余額（原值）－累計折舊賬戶余額－固定資產(chǎn)減值準備賬戶余額2006年年末固定資產(chǎn)賬面價值＝86 000－21 000－19 800＝45 200（元）（4）2007年的月折舊額 86 000－21 000－19 800－2 000月折舊額＝————————————————＝960（元） 　?。矗等绮辉侔l(fā)生減值損失，以后的每月折舊額為960元。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用和更新改造支出等。固定資產(chǎn)后續(xù)支出包括： 資本化后續(xù)支出 費用化后續(xù)支出，固定資產(chǎn)更新改造支出符合固定資產(chǎn)確認條件，應計入固定資產(chǎn)成本，屬資本化后續(xù)支出；固定資產(chǎn)日常修理費、大修理費，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應當在發(fā)生時計入當期損益，這些支出屬費用化后續(xù)支出。一、 資本化后續(xù)支出在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過對固定資產(chǎn)的改建、擴建，延長固定資產(chǎn)使用壽命，提高固定資產(chǎn)使用效率，改擴建支出，屬于資本化后續(xù)支出?！纠拷窆窘?jīng)批準將原有的廠房進行改擴建。該廠房賬面原值為2 400 000元，已提折舊400 000元；改擴建時以存款購入建筑工程專用材料物資一批，增值稅專用發(fā)票中載明的價款為500 000元，增值稅為58 500元，運雜費10 000元，材料驗收后直接投入改擴建工程；工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用A材料50 000元，該項材料購入時支付的增值稅為8500元；以存款支付工程承包款項100 000元；工程應分配機修車間提供的勞務費用20 000元。工程完工達到可使用的狀態(tài)。（1）將原有廠房的賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程： 借：在建工程——廠房改擴建工程 2 000 000 累計折舊 400 000 貸：固定資產(chǎn)——廠房 2 400 000（2）購入材料直接投入工程借：在建工程——廠房改擴建工程 595 000貸：銀行存款 595 000（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的材料借：在建工程—廠房改擴建工程 58 500貸：原材料A材料 50 000應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 8 500 （4）以存款支付工程承包款項100 000元借：在建工程廠房改擴建工程 100 000貸：銀行存款 100 000（5）工程應分配機修車間提供的勞務費用20 000元。借：在建工程——廠房改擴建工程 20 000 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修） 20 000（6）工程完工，達到可使用的狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)—廠房 2 773 500貸：在建工程—廠房改擴建工程 2 773 500借 在建工程——廠房改擴建工程 貸（1） 2 000 000（2） 595 000（3） 58 500（4） 100 000（5） 20 000（6）2 773 500發(fā)生額 2 773 500期末余額： 0發(fā)生額：2 773 500二、費用化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費，不符合固定資產(chǎn)確認條件，屬于費用化后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入當期損益。（不再通過待攤和預提） 借：管理費用 （車間和行政管理部門的修理費） 銷售費用 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款（等有關(guān)科目）【例】 利民工廠對基本生產(chǎn)車間進行日常維修，維修人員領(lǐng)用本廠生產(chǎn)用材料12 000元，應分攤維修人員薪酬3 500元。借：管理費用 15 500貸：原材料 12 000應付職工薪酬 3 500第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容固定資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)）固定資產(chǎn)報廢清理 固定資產(chǎn)對外投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務重組重點了解固定資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)）固定資產(chǎn)報廢清理。二、固定資產(chǎn)出售、報廢的賬務處理為了如實反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的出售和報廢情況，企業(yè)應當設置“固定資產(chǎn)清理”科目。 “固定資產(chǎn)清理”科目資產(chǎn)類賬戶 暫記賬戶 “固定資產(chǎn)清理”科目應當按照被清理的固定資產(chǎn)項目設置明細賬賬務處理要點沖銷處置的固定資產(chǎn)賬面價值： 借：累計折舊 （已提折舊） 固定資產(chǎn)清理 （賬面凈值） 貸：固定資產(chǎn) （賬面原值）支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應付職工薪酬收到的變價收入款或殘值收入 借：銀行存款(原材料) 貸：固定資產(chǎn)清理銷售不動產(chǎn)應交納營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理【例】 晨興公司經(jīng)批準將一棟不需用的倉庫出售，該倉庫賬面原價為1 500 000元，累計已提折舊為500 000元，未計提的固定資產(chǎn)減值準備；出售時以存款支付清理費用5 000元；雙方協(xié)議作價1 300 000元，款項存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。（1）沖銷處置的固定資產(chǎn)賬面價值：借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000累計折舊 500 000貸：固定資產(chǎn) 1 500 000（2）支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000 應付職工薪酬（3）收到變價收入款 借：銀行存款 1 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 300 000（4）銷售不動產(chǎn)應交納營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 65 000 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 65 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 230 000 貸：營業(yè)外收入 230 000借 固定資產(chǎn)清理 貸（1）賬面凈值 1 000 000（2）清理費用 5 000（4）營業(yè)稅費