【正文】 1 000 000累計折舊 500 000貸：固定資產 1 500 000（2）支付清理費用： 借：固定資產清理 5 000 貸：銀行存款 5 000 應付職工薪酬（3）收到變價收入款 借：銀行存款 1 300 000 貸：固定資產清理 1 300 000（4）銷售不動產應交納營業(yè)稅 借：固定資產清理 65 000 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 65 000（5）結轉清理后的凈收益 借：固定資產清理 230 000 貸：營業(yè)外收入 230 000借 固定資產清理 貸（1）賬面凈值 1 000 000（2）清理費用 5 000（4）營業(yè)稅費 65 000（5）結轉凈收益 230 000（3）變價收入1 300 000發(fā)生額 1 300 000期末余額： 0發(fā)生額： 1 300 000 重要知識點：（1）銷售或報廢固定資產首先要沖銷其賬面價值； （2）支付的清理費用，應計入“固定資產清理”賬戶；（而不是計入管理費用） （3）銷售不動產應交的營業(yè)稅，記入“固定資產清理”賬戶借方； （4）處置固定資產變價凈損益或殘值凈損益屬計入利潤的利得，在“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶中核算。二、固定資產出售、報廢的賬務處理為了如實反映和監(jiān)督固定資產的出售和報廢情況，企業(yè)應當設置“固定資產清理”科目。（不再通過待攤和預提） 借：管理費用 （車間和行政管理部門的修理費） 銷售費用 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款（等有關科目）【例】 利民工廠對基本生產車間進行日常維修，維修人員領用本廠生產用材料12 000元，應分攤維修人員薪酬3 500元。借：在建工程——廠房改擴建工程 20 000 貸：生產成本——輔助生產成本（機修） 20 000（6）工程完工，達到可使用的狀態(tài)。工程完工達到可使用的狀態(tài)?！纠拷窆窘浥鷾蕦⒃械膹S房進行改擴建。固定資產后續(xù)支出包括： 資本化后續(xù)支出 費用化后續(xù)支出，固定資產更新改造支出符合固定資產確認條件，應計入固定資產成本，屬資本化后續(xù)支出；固定資產日常修理費、大修理費，通常不符合固定資產確認條件，應當在發(fā)生時計入當期損益，這些支出屬費用化后續(xù)支出。解答：（1）購入設備： 借：固定資產——甲設備 86 000 貸：銀行存款 86 000（2）計提2005年的月折舊額： 86 000－2 000 年折舊額＝————————＝16 800（元） 5月折舊額＝16 800/12＝1 400（元）會計分錄： 借：制造費用 1 400 貸：累計折舊 1 400（3）2006年年末計提減值準備2006年年末累計折舊額＝１400（3+12）＝21 000（元）2006年年末固定資產賬面價值(計提減值前)＝固定資產賬戶余額（原值）－累計折舊賬戶余額＝86 000－21 000＝65 000（元）減值損失=65 000－45 200＝19 800（元） 借：資產減值損失 19 800 貸：固定資產減值準備 19 800固定資產賬面價值(計提減值后)＝固定資產賬戶余額（原值）－累計折舊賬戶余額－固定資產減值準備賬戶余額2006年年末固定資產賬面價值＝86 000－21 000－19 800＝45 200（元）（4）2007年的月折舊額 86 000－21 000－19 800－2 000月折舊額＝————————————————＝960（元） 　?。矗等绮辉侔l(fā)生減值損失，以后的每月折舊額為960元。減值損失=固定資產賬面價值－固定資產預計可收回金額=（600 000200 000）－300 000=100 000（元）借：資產減值損失 100 000 貸：固定資產減值準備 100 000復習：影響固定資產折舊的因素：固定資產原值預計凈殘值 （預計殘值預計清理費用）固定資產使用年限固定資產減值準備【例】長嶺公司2005年9月以存款購入甲設備一臺，價款及稅款83 500元，運費2 500元，設備驗收，交付車間使用；該設備預計使用年限5年，預計凈殘值2 000元，該設備采用年限平均法計提折舊；2006年年末因同類產品生產技術發(fā)生較大變化，導致該設備發(fā)生減值，估計可收回的金額為45 200元。固定資產減值準備應當按照單項資產計提。（三）固定資產減值的賬務處理固定資產可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)固定資產實質上已經發(fā)生了減值，可收回金額低于賬面價值的差額應當確認為資產減值損失，計入當期損益。企業(yè)內部報告的證據表明固定資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如固定資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預計金額(或者虧損遠遠高于預計金額)。有證據表明固定資產已經陳舊過時或者發(fā)生實體損壞。企業(yè)所處的經營環(huán)境，如經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。 36 000360上月增加的設備月折舊額＝————————＝594（元） 512本月應提的折舊=45 000＋594－450＝45 144（元）　　　　借：制造費用　　　45 144 貸:累計折舊 45 144“累計折舊”賬戶資產類 抵減的調整賬戶固定資產賬面價值（凈值）＝固定資產賬戶余額（原值）－累計折舊賬戶余額二、固定資產減值準備（一）固定資產減值準備的概念固定資產減值是指固定資產可收回金額低于其賬面價值?！纠块L建工廠生產車間采用年限平均法計提折舊。第二年的折舊率=４／５＋４＋３＋２＋１＝４／１５ 第二年的折舊額=（47 000－2 000）4/15=12 000（元）特點：折舊速度快，屬加速折舊的方法；年折舊率折舊額逐年遞減（每年不同）計算年折舊額的基數每年相同。年數總和法計算公式： 尚可使用的年限年折舊率=———————————— 預計使用年數的總和例如，一項固定資產，預計使用年限5年，第一年的折舊率分子是5， 分母是5+4+3+2+1=15固定資產年折舊額=(固定資產原價預計凈殘值)固定資產年折舊率【例】 東建公司購入乙設備一臺，原值為50 000元，預計凈殘值為2 000元，可使用5年，要求采用年數總和法計算各年折舊率和各年的折舊額?！纠?東建公司2003年9月購入甲設備一臺，原值為84 000元，預計凈殘值為2 000元，可使用5年，要求采用雙倍余額遞減法計算2004年的折舊額。 要求：最后兩年采用年限平均法【例】 東建公司2003年9月購入甲設備一臺，原值為84 000元，預計凈殘值為2 000元，可使用5年，要求采用雙倍余額遞減法計算年折舊率和各年的折舊額。雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法和年限平均法的不同點是未考慮殘值，速度是年限平均法的兩倍?！纠?金帝公司2號貨車，原價為100 000元，預計凈殘值率為4%，預計使用壽命內可工作總量為行駛200 000公里，本月實際行駛10 560公里，計算本月計提的折舊額。工作量法計算公式：公式中的工作量，可以根據固定資產使用效能的具體情況用不同單位表示。即將性質、結構和使用壽命相同或相近的固定資產歸為一類，按類計算出該類固定資產的平均折舊率(分類折舊率).分類折舊率的計算公式如下：【例】某企業(yè)有設備二臺歸為A類設備，原值分別為120 000元和80 000元,年個別折舊率分別8%和10%，要求計算出A類設備的年折舊率。 2 000 00025 000+5 000 年折舊額=————————————=198 000（元） 10年 198 000 年折舊率=————————100%＝% 2 000 000 月折舊額＝198 000/12＝16 500（元）【例】某企業(yè)有設備一臺，原值為68 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值率為2%，要求采用年限平均法計算年折舊率和月折舊額。某項固定資產應提的全部折舊額=該項固定資產原值預計的凈殘值在實際工作中，為了反映固定資產在一定時間內的損耗程度，還需要計算固定資產折舊率。（二）影響固定資產折舊的因素影響固定資產折舊的因素，主要有以下幾個方面：固定資產原值預計凈殘值 （預計殘值預計清理費用）固定資產使用年限固定資產減值準備（三）固定資產折舊的計算方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數總和法年限平均法年限平均法，是指根據固定資產使用壽命(折舊年限)平均計算折舊的方法。第三節(jié) 固定資產折舊和減值準備一、固定資產折舊固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對固定資產磨損的價值進行分攤。接受投資和接受捐贈的固定資產核算在后面的章節(jié)中學習。