【文章內(nèi)容簡介】 “ 持有至到期投資 —— 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明起發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 — 持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，（在原計提金額內(nèi)），借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 設(shè)置 “ 持有至到期投資 ” 賬戶 Mission 第一步 第 2步 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 按取得的面值計入 “ 持有至到期投資 ——成本 ” 科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息，借記“ 應(yīng)收利息 ” 賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ”賬戶，按其差額，借記或者貸記 “ 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 ” 賬戶。 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 2022年 1月 1日，購入債券： 借：持有至到期投資 —— 成本 100 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 3 900 貸：銀行存款 103 900 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 東方股份有限公司 20222022年發(fā)生持有至到期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 任務(wù) 1： 2022年 1月 1日，東方股份有限公司以 1010萬元（含交易費(fèi)用為 10萬元）從活躍市場購買了一項(xiàng)甲公司債券，年限 3年，劃分為持有至到期投資，債券面值 1100萬元。每年 1月 5日按照票面利率 3%支付利息，到期還本。合同約定債券發(fā)行方甲公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。東方公司在購買時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。假定實(shí)際利率是 6%。 典型任務(wù)舉例 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù)分析 任務(wù) 1：企業(yè)取得的持有至到期投資時按該投資的面值，借記 “ 持有至到期投資 —— 成本 ” 科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記 “ 應(yīng)收利息 ”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，按其差額，借記或貸記 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目。 編制記賬憑證 2022年 1月 1日購買債券時： 借：持有至到期投資 —— 成本 11 000 000 貸：銀行存款 10 100 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 900 000 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 2： 2022年 12月 31日 B公司確認(rèn)投資收益 任務(wù) 2：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目。 任務(wù)分析 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 應(yīng)收利息 = 11 000 000 3%=330 000（元） Mission 應(yīng)收利息 實(shí)際利息 實(shí)際利息 =10 100 000 6%=606 000（元） 利息調(diào)整 利息調(diào)整 =606 000330 000=276 000（元） 任務(wù)分析：確認(rèn)并計算 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù)分析： 編制記賬憑證 2022年 12月 31日確認(rèn)投資收益： 借：應(yīng)收利息 330 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 276 000 貸：投資收益 606 000 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 3： 2022年 1月 5日 B公司收到 2022年利息 （ 1）確認(rèn)：根據(jù)收賬通知，確認(rèn)收到利息 任務(wù)分析： （ 2）編制記賬憑證 2022年 1月 5日收到 2022年利息： 借：銀行存款 330 000 貸：應(yīng)收利息 330 000 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 4： 2022年 12月 31日 B公司確認(rèn)投資收益 任務(wù) 4：持有至到期投資到期按實(shí)際收到的金額，借記“ 銀行存款 ” 等科目，按其賬面余額，貸記 “ 持有至到期投資 —— 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 任務(wù)分析： 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 應(yīng)收利息 = 11 000 000 3%=330 000（元） Mission 應(yīng)收利息 實(shí)際利息 實(shí)際利息 =（ 10 100 000＋ 276 000） 6%=622 560（元） 利息調(diào)整 利息調(diào)整 =622 600330 000=292 600（元） 任務(wù)分析：確認(rèn)并計算 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù)分析： 編制記賬憑證 2022年 12月 31日確認(rèn)投資收益： 借：應(yīng)收利息 330 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 292 560 貸：投資收益 622 560 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 5： 2022年 1月 5日 B公司收到 2022年利息 （ 1）確認(rèn)：根據(jù)收賬通知，確認(rèn)收到利息 任務(wù)分析： （ 2）編制記賬憑證 2022年 1月 5日收到 2022年利息： 借：銀行存款 330 000 貸：應(yīng)收利息 330 000 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 6： 2022年 12月 31日確認(rèn)投資收益及債券到期 任務(wù) 6：持有至到期投資到期按實(shí)際收到的金額，借記“ 銀行存款 ” 等科目，按其賬面余額，貸記 “ 持有至到期投資 —— 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 任務(wù)分析： 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 應(yīng)收利息 = 11 000 000 3%=330 000（元） Mission 應(yīng)收利息 利息調(diào)整 利息調(diào)整 =900 000276 000292 560=331 440（元） 任務(wù)分析：確認(rèn)并計算 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 6： 編制記賬憑證 2022年 12月 31日確認(rèn)投資收益： 借：應(yīng)收利息 330 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 331 440 貸：投資收益 661 440 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù)分析： 債券到期： 借：銀行存款 11 330 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 11 000 000 應(yīng)收利息 330 000 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)內(nèi)容 取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 會計處理 借：持有至到期投資 — 成本 應(yīng)收利息 借或貸：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：銀行存款 本學(xué)習(xí)情境小結(jié) 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)內(nèi)容 持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算 會計處理 借：應(yīng)收利息（為分期付息、一次還本方式） 借：持有至到期投資 — 應(yīng)計利息（一次還本付息方式） 借或貸：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 本學(xué)習(xí)情境小結(jié) 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)內(nèi)容 處置持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 會計處理 借： 銀行存款（實(shí)際收到金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 借或貸：投資收益 貸：持有至到期投資 — 成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整 本學(xué)習(xí)情境小結(jié) 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)內(nèi)容 持有至到期投資期末計價業(yè)務(wù)的核算 會計處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 本學(xué)習(xí)情境小結(jié) 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 1．持有至到期投資的購入價格與債券票面值不一致時，應(yīng)如何處理？ 2．如何確認(rèn)持有至到期投資的投資收益？ 思考題 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 一、明確學(xué)習(xí)任務(wù) 賬戶說明 “可供出售金融資產(chǎn) ” 賬戶 ， 資產(chǎn)類； 核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 ， 包括劃分為可供出售的股票投資 、 債券投資等金融資產(chǎn) 。 該科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種 ， 分別 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 、 “ 公允價值變動 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算 。 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 本學(xué)習(xí)子情境引例 2022年 11月 30日，投資部管理員通過銀證業(yè)務(wù)平臺按指令從證券市場購入中鐵公司 3年期一次還本分期付息債券（自次年起每年 11月 30日付息），債券面值 1000萬元，票面利率 4%，支付價款 。會計部門已收到投資部門傳遞的有關(guān)原始單據(jù)。依據(jù)公司管理層的決定，該債券準(zhǔn)備長期持有，但不準(zhǔn)備持有至到期，按規(guī)定劃分為可供出售金融資產(chǎn)。經(jīng)測算購入該筆債券的實(shí)際利率為 3%。 企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 款項(xiàng)支付申請單 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 東方股份有限公司第一屆董事會第七次會議決議 本公司董事會2022年11月20日在公司會議室召開了第一屆董事會第七次會議，會議由董事長李軍主持，會議應(yīng)到董事7人，實(shí)到7人。會議的召開符合有關(guān)法律及《公司章程》的規(guī)定。監(jiān)事及其他高層管理人員列席了會議。會議審議并通過了《關(guān)于購買三鑫股份公司股票及中鐵公司債券的議案》。 該議案7票同意，0票反對，0票棄權(quán)。 董事會決定： 授權(quán)總經(jīng)理組織投資部、財務(wù)部等部門于近期通過證券市場完成對三鑫公司1%股權(quán)的收購和中鐵公司面值1000萬債券的購買。 購入的三鑫公司股票不作為交易性投資。 購入的中鐵公司債券不作為交易性投資和持