【文章內容簡介】 判斷審計行為及其水準。216。確立人們對審計結果的信任。216。促使人們尊重審計組織和審計人員的合法權益 。 （ 1）獨立審計準則體系l 指注冊會計師進行民間審計時應遵循的專業(yè)標準和各專業(yè)標準之間相互聯(lián)系而構成的有機整體。l 性質：是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，出具審計報告的專業(yè)標準。（ 2）獨立審計準則體系的構成獨立審計準則體系獨立審計基本準則獨立審計具體準則獨立審計實務公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南l 獨立審計基本準則 （教材第 91頁） 是對注冊會計師任職資格的基本要求和執(zhí)業(yè)行業(yè)的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、獨立審計實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)，是 獨立審計準則的總綱。l 獨立審計具體準則 （教材第 92頁） 依據(jù)獨立審計基本準則制定的，對注冊會計師執(zhí)行一般審計業(yè)務 ，出具審計報告等行為做出的具體規(guī)范。l 獨立審計實務公告 （教材第 93頁） 依據(jù)獨立審計基本準則制定的，對注冊會計師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質的審計業(yè)務 ，出具審計報告等行為做出的具體規(guī)范。 獨立審計基本準則、具體準則、實務公告具有強制性l 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 （教材第 93頁） 根據(jù)獨立審計基本準則，獨立審計具體準則與獨立審計實務公告制定的，對其所進行的解釋和補充說明。 252。年度會計報表審計252。審計工作底稿252。驗資252。小規(guī)模企業(yè)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強制性l注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務的全過程。l注冊會計師對被審計單位進行獨立審計時，以發(fā)表審計意 見為目的。l在特定情況下可以應用獨立審計準則執(zhí)行其他有關業(yè)務。 第三節(jié) 審計依據(jù)一、審計依據(jù)的涵義及與審計準則的關系 指查明審計客體的行為規(guī)范，亦是據(jù)以作出審計結論，提出處理意見的客觀尺度。審計依據(jù)包含審計準則審計準則是審計依據(jù)的重要組成部分。二、審計依據(jù)的種類 （教材第 94頁）審計依據(jù)的分類合法、合規(guī)性效益性內部控制制度法律法規(guī)制度歷史數(shù)據(jù)計劃、預算業(yè)務規(guī)范、技術經(jīng)濟標準內部會計控制制度內部管理控制制度 三、審計依據(jù)的特點 四、運用審計依據(jù)的原則 審計依據(jù)會不斷變化審計依據(jù)運用不當，導致認定錯誤或降低審計工作質量思考題：n 成？三個層次間的關系如何？n 什么？n ？n ，應遵循的原則是什么？第五章 審計程序n 教學目標： （一）了解 ； ； ； 。 （二）掌握 ； 。n 教學重點： 審計業(yè)務約定書的簽訂； 審計計劃的編制。n 教學難點： 審計計劃的編制。第一節(jié) 審計程序的概述一、審計程序的涵義 是指審計人員在審計過程中所采取的步驟和行動。l審計程序包括三個階段： 二、審計程序的作用 。 第二節(jié) 審計準備階段一 .審計準備階段概述l審計準備階段指從確定審計任務開始，到具體實施審計工作之前的整個準備過程。l審計準備階段的內容 ，確定審計重點。 。二、接受審計業(yè)務 項目種類業(yè) 務國家審計 確定本機關在一定時期內的審計工作計劃民間審計 確定委托人委托的業(yè)務內部審計 委派內部審計人員制定審計項目計劃 （范例見教材第 104頁） 審計通知書指 審計組織 通知被審計單位接受審計的書面文件。 （范例見教材第 105頁）l指 民間審計組織 與委托人共同簽署的，以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任事項的書面文件 。只有國家審計才應用審計通知書經(jīng)濟合同性質，簽訂后具有法律效力 l 審計業(yè)務約定書的內容 252。 簽約雙方名稱252。 審計目的252。 審計范圍 252。 雙方的責任與義務252。 出具審計報告的時間要求252。 審計收費252。 審計報告的使用責任252。 審計業(yè)務約定書的有效期間252。 違約責任252。 簽約時間252。 其他有關事項 三 編制審計計劃（ 1）概念 審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作規(guī)劃。（ 2）作用l收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)l保持合理的審計成本，提高審計工作效率和質量l有利于協(xié)調審計人員之間的工作 （ 1）總體審計計劃 對審計的 預期范圍 和 實施方式 所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的 綜合計劃 。（ 2）具體審計計劃 依據(jù)總體審計計劃 制定的，對實施總體審計計劃所規(guī)定的各項審計程序的性質、時間、范圍所做的詳細規(guī)劃與說明 。 （ 1）總體審計計劃252。被審計單位概況252。審計目的和審計范圍252。重要性水平的確定和審計風 險的評估252。重要審計領域和重要會計問題252。審計工作日程和時間及費用預算252。審計人員的指派252。其他有關的內容 （ 2）具體審計計劃252。審計目標252。審計程序252。執(zhí)行人及執(zhí)行時間252。審計工作底稿及索引號252。其他有關內容 （ 1）編制計劃步驟了解基本情況分配重要性水平考慮審計風險制定初步審計策略編制審計計劃 （ 2）了解基本情況 審計人員采取觀察、詢問、審閱和分析性復核等方法，了解被審計單位的基本情況。252。業(yè)務類型252。行業(yè)狀況252。經(jīng)營特點252。內部控制252。影響其行業(yè)的政府法規(guī)252。關聯(lián)公司及交易存在情況252。提交的審計報告的性質 （ 3）分配重要性水平 重要性 指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。重要性水平是相對的，企業(yè)不同規(guī)模、不同種類的會計報表、不同的經(jīng)濟業(yè)務，其界定不同。 范例： 資產(chǎn)為 100萬元和 10萬元的兩個企業(yè)。如果它們的存貨價值在資產(chǎn)負債表上漏記 1萬元，那么對 100萬元資產(chǎn)的企業(yè)來講，存貨 1萬元的錯誤不是重大錯誤，不會導致報表使用者改變其決策；相反，對 10萬元資產(chǎn)的企業(yè)來講，存貨 1萬元的錯誤就是重大錯誤，將導致報表使用者改變其決策。 在編制審計計劃時，對重要性作出初步判斷，即認為會計報表中可以出現(xiàn)而又不致影響報表使用者作出決策的最大錯報數(shù)額，來確定注冊會計師在運用審計程序時允許會計報表的錯報或漏報所允許的錯報范圍，確定審計程序的性質、范圍和時間。 (4) 考慮審計風險 審計風險指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。l 固有風險：會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風險l 控制風險：被審計單位內部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯誤的風險l 檢查風險：審計人員通過實質性測試程序未能檢查出會計報表中 存在重大錯誤的風險 審計風險固有風險控制風險檢查風險審計風險 = 固有風險 控制風險 檢查風險 216。 分析審計風險，主要目的是評估固有風險和控制風險。216。 檢查風險與固有風險是一種反向關系。216。 控制風險：信賴不足風險與信賴過度風險。（ 5）編制審計計劃l 編制總體審計計劃 （教材第 110頁） 時間預算是對執(zhí)行審計程序每一步驟需要的人員和工作時間所作的計劃安排。l 具體審計計劃 通過編制審計程序表來完成 （教材第 110頁） 審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和計劃審計工作的復雜程度 （ 6）審計計劃的復核 主要復核以下內容：252。內容是否全面，審計目的、審計范圍 、審計重點領域的確定是否恰當。252。對被審計單位的了解是否全面，審計計劃的編制基礎是否可靠。252。人員分工是否恰當，時間安排是否合理。252。審計程序的制定是否恰當。 第三節(jié) 審計實施階段 一、審計實施階段概述l審計實施階段指根據(jù)審計計劃確定的范圍、要點、方法，進行取證、評價，借以形成審計結論，實現(xiàn)審計目標的中間過程。l審計實施階段的內容 質性測試 ，形成審計工作底稿 二、進駐被審計單位 審計人員在進駐被審計單位以后，進一步了解被審 計單位的情況，并使被審計單位了解審計目的、范圍。 三、進行符合性測試 進行符合性測試的審計步驟： 簡易抽查初步評價內部控制實施符合性測試 抽查若干筆經(jīng)濟業(yè)務，以驗證各項業(yè)務從授權、核準、執(zhí)行、記錄是否同已記錄在工作底稿中的調查結果相符。 對內部控制進行初步評價，確定內部控制的設計是否恰當，確定符合性測試是否必要。檢查底稿的完整性，并非內部控制有效性 進行符合性測試的工作量小于實質性測試的工作量，才進行符合性測試 只有對擬信賴的內部控制才進行符合性測試 運用各種審計方法確定內部控制的設計是否科學；執(zhí)行是否有效且一貫遵守，從而確定內部控制的可信賴程度。 對測試過程進行記錄，形成工作底稿。四、進行實質性測試 被審計單位的會計報表及其生成的憑證、賬簿進行 審計。 252。 檢查憑證、賬簿記錄數(shù)據(jù)的正確性和經(jīng)濟業(yè)務的合法性 252。 進行賬賬、賬實核對252。 運用監(jiān)盤程序252。 對重要比率或趨勢進行分析性復核252。 對計算結果進行驗算252。 向有關人員和單位進行查詢和函證 審計實施階段最重要的工作 五、收集審計證據(jù)，形成審計工作底稿 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)是審計工作底稿的內容。 第四節(jié) 審計終結階段 一、審計終結階段概述l審計終結階段指經(jīng)過深入細致的審計工作，審計人員取得了充分有效的審計證據(jù)后，則可以編寫審計報告，并做好審計的結束工作。l審計實施階段的內容 、評價審計證據(jù) 二、整理、評價審計證據(jù)l是審計人員運用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對證據(jù)進行分析研究的過程。l目的：通過整理和評價，選出一些最具有說服力的證據(jù)，作為編制審計報告的依據(jù)。三、復核審計工作底稿l 復核的必要性l 復核的程序 根據(jù)工作底稿中記載的有關問題，征求被審計單位意見，獲取審計證據(jù)真實性與恰當性予以認可的有關資料。 四、期后事項與期后事項審計 期后事項指資產(chǎn)負債表日與審計報告日期間發(fā)生的，以及審計報告日到會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。 l 對會計報表 有 直接影響 需要調整 的事項l 對會計報表 沒有 直接影響但應 予以披露 的事項 類別 舉例 備注 對會計報表有直接影響需要調整的事項被審計單位被起訴，資產(chǎn)負債表日后法院判決被審計單位應當賠償對方的損失 。為資產(chǎn)負債表日已存在情況補充證據(jù)對會計報表沒有直接影響但應予以披露的事項被審計單位在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生嚴重火災，損失較大。至資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生 （ 1）對期后事項審計的 原因 期后事項很可能影響審計人員對被審計單位的審 計意見。 （ 2）對期后事項審計的 目的 ：l確定期后事項是否存在l期后事項的類型和重要性處理是否恰當 （ 3）期后事項的審計應當整個審計工作即將結束前完成。五、或有負債的審計 或有負債是指由某一特定經(jīng)濟業(yè)務造成的，將來可能會發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計單位負責承擔的潛在損失。l可能發(fā)生的損失到被審計單位資產(chǎn)負債表日仍不確定l被審計單位應在會計報表附注中披露或有負債l審計人員需要詢問是否有或有負債的存在，是否進行 了恰當?shù)臅嬏幚?六、撰寫審計報告 ：審計項目負責人 ：七、后續(xù)審計 后續(xù)審計指審計機關在 審計結論和決定發(fā)出后 的規(guī) 定期內，對被審計單位 執(zhí)行審計結論和決定的情況 所進 行的審計。 擬提綱 初稿 修改、定稿 蓋章、送稿 八、審計行政復議 （復審） 指上級審計機構對被審計單位因不同意原審計結論和處理意 見而提出的復審申請所進行的審查。 l 被審計單位對審計結論提出異議l 法律訴訟 l 與原審計范圍一致，放在有爭議的問題上l 復審對原有工作底稿進行檢查l 原結論正確，維持原結論；不正確，應予以糾正l 對終審結論不服時，向終審機構或上級審計機關 提出申訴