【文章內(nèi)容簡介】 被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序。 n (3)消極的函證方式：要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。n 在采用消極的函證方式時，未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證涵且核對無誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。n 當(dāng)下列條件同時滿足時，可考慮采用消極函證方式：重大錯報風(fēng)險評估為低水平，涉及大量余額較小的賬戶，預(yù)期不存在大量的錯報，沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。 51企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n 3．函證的實(shí)施與評價n (1)函證實(shí)施過程的控制措施：將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；在詢證函中指明直接向會計師事務(wù)所回函；詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。n (2)以傳真、電子郵件等方式回函時的處理：注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收傳真、電子郵件等方式的回函，并要求被詢證者寄回詢證函原件。52企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例一、審計工作底稿的含義和編制目的n 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。n 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（ 1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；（ 2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。53企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n 二、審計工作底稿的內(nèi)容 n 三、審計工作底稿的總體要求168。注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：168。（ 1）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；168。（ 2）實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；168。（ 3）就重大事項得出的結(jié)論。54企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例四、審計工作底稿的格式、要素和范圍n （一）考慮的因素n 在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：168。 （ 1）實(shí)施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。168。 （ 2）已識別的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實(shí)施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。168。 （ 3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。審計程序的選擇和實(shí)施及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。55企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例168。（ 4）已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。168。（ 5）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。168。（ 6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。168。（ 7）使用的審計方法和工具。56企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例（二）審計工作底稿的要素n 通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：168。 ；168。 ；168。 ；168。 ；168。 注意：168。 記錄特定項目或事項的識別特征；重大事項；記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況；其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。168。 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有惟一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。 57企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例168。；168。；168。；　　審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。 168。；168。；168。58企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例五、審計工作底稿的歸檔n （一）審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì) 168。 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 168。 如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：168。 ；168。 、整理和交叉索引；168。 ；168。 、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。168。 審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。59企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n （二）歸檔的期限168。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后 60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的 60天內(nèi)。168。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)。60企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n （三）審計工作底稿歸檔后的變動 168。168。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：168。（ 1）注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；168。（ 2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。61企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例168。168。在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：n （ 1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；n （ 2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；n （ 3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。62企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n 注意：168。 第一，修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。168。 第二，不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。168。 第三，報告日后發(fā)現(xiàn)的例外事項。168。 例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。63企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n （四）審計工作底稿的保存期限 168。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存 10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存 l0年。168。注意：對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是 l0年以前），注冊會計師對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存 10年。64企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例練習(xí)n 下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ā。??！　?，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會不同　　 ，由于審計使用的工具不同，會導(dǎo)致審計工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同　　 ，注冊會計師應(yīng)以詢問的時間作為識別特征　　 ，注冊會計師可能會以觀察的對象作為識別特征65企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例第八章 審計計劃n 學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠：；；；。66企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動n 一、 簽約前應(yīng)做的工作 168。明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；168。初步了解被審計單位的基本情況；168。會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力；168。商定審計收費(fèi)；168。明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。67企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n 二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容n （一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容168。 ；168。 ；168。 制度；168。 ，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注會師審計準(zhǔn)則；168。 ，包括出具審計報告的時間要求；168。 ；168。 ，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；68企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例168。 ；168。 、文件和所需要的其他信息；168。 ；168。 ；168。 ，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；168。 ；168。 ；168。 ，以及簽約雙方加蓋的公章。n 注意：核心內(nèi)容是管理層與注冊會計師的責(zé)任和義務(wù)n 其中，第 12項可以視為管理層在財務(wù)報表審計過程中所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)；第 11項可以視為注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。69企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n （二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮168。 （有必要時應(yīng)有的內(nèi)容）168。 如果情況需要，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容：168。 （ 1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；168。 （ 2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；168。 （ 3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；168。 （ 4）與治理層整體直接溝通；168。 （ 5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；168。 （ 6）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。70企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n n 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否與各個組成部分單獨(dú)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：168。（ 1）組成部分注冊會計師的委托人；168。（ 2）是否對組成部分單獨(dú)出具審計報告；168。（ 3）法律法規(guī)的規(guī)定；168。（ 4）母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；168。（ 5）組成部分管理層的獨(dú)立程度。71企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n n 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。n 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：168。 （ 1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；168。 （ 2）需要修改約定條款或增加特別條款；168。 （ 3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；168。 （ 4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；168。 （ 5）法律法規(guī)的規(guī)定；168。 （ 6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。72企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n n 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。n 下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：168。 （ 1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；168。 （ 2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；168。 （ 3）審計范圍存在限制。n 上述第（ 1）和第（ 2）項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。73企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。n 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。n 注意：為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（ 1）原審計業(yè)務(wù)；（ 2）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 74企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃n 一、總體審計策略168。 總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。168。 總體審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、時間和方向的結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：168。 ，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；168。 ，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；168。 ，包括是在期中設(shè)計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；168。 、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。75企業(yè)會計學(xué)審計及審計案例n 二、具體審計計劃n （一）總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系n 總體審計策略是具體審計計劃的指導(dǎo)，具體審計計劃是總體審計策略的延伸。n 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考