【文章內容簡介】 計價l 在期末時企業(yè)存貨應當采用成本與可變現凈值孰低法計價。56成本與可變現凈值孰低法的含義l “成本與可變現凈值孰低法 ”，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計價的方法。l 即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當可變現凈值低于成本時，存貨按可變現凈值計價。l “成本 ”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以 歷史成本為基礎的存貨計價方法（如先進先出法）計算的期末存貨價值。l “可變現凈值 ”是指在正常生產經營過程中，以 預計售價 減進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值，并不是指存貨的現行售價。57關于可變現凈值的計算l 可變現凈值是以 估計售價 為基礎來進行計算的。l 企業(yè)按如下原則確定存貨的估計售價：l 企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應當以資產負債表日為基準，但是如果當月存貨價格變動較大時，則應當以當月存貨平均售價或資產負債表日最近幾次銷售平均數，作為其估計售價的基礎。l 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，當合同訂購數量大于等于企業(yè)持有的存貨數量時，以合同價作為基礎計算存貨可變現凈值，計算公式為：（ 1）存貨加工后才銷售某種存貨的可變現凈值=以該種存貨為原材料加工的產品的合同銷售價 進一步加工成本 –預計銷售稅金及銷售費用58關于可變現凈值的計算（續(xù)）l （ 2）存貨不需要加工就直接銷售某種存貨的可變現凈值=該種存貨的合同銷售價 預計銷售稅金及銷售費用l 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，當合同訂購數量小于企業(yè)持有的存貨數量時，銷售合同約定數量的存貨，應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現凈值的計量基礎；超出部分的存貨的可變現凈值以一般售價或市場銷售價格作為計量基礎。l 沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應當以商品或原材料的一般售價或市場價作為計量基礎。59l 例 2022年 11月 25日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份銷售合同（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17% ），甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售 A產品 150件，每件售價為 300元。為此，甲企業(yè) 11月 28日購買了生產 100件產品的材料1000公斤，材料買價為 20元 /公斤，途中運輸費為 400元（增值稅稅率為 7% ），裝卸費 50元，途中合理損耗 30公斤。l （ 1）在 2022年末時，該材料仍未領用，此時該批材料的價格降為 13元 /公斤。估計將該批材料加工成 100件 A產品需要加工成本 5000元，估計銷售費用和稅金 為 1500元。試計算該批材料的成本及 2022年末的可變現凈值為多少。l 解答： 2022年末時材料的賬面成本為：l 100020+40093%+50=20422 元，l 2022年末材料的可變現凈值為：l 10030050001500=23500元60l （ 2）如果上例中， 2022年末時該批材料仍未領用，此時該批材料的價格上漲為 27元 /公斤。估計將該批材料加工成 100件 A產品需要加工成本12000元，估計銷售費用和稅金為 1500元。試計算該批材料的實際成本及 2022年末的可變現凈值為多少。l 解答：l 2022年末時材料的實際成本為：20000+40093%+50=20422 元，l 2022年末材料的可變現凈值為：100300120001500=16500元61l 例 2022年 11月 25日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份銷售合同（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17% ），甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售 A產品 150件，每件售價為 300元。為此，甲企業(yè) 11月 28日購買了生產 200件產品的材料 2000公斤（多生產的 50件 A產品準備向市場出售），材料買價為 20元 /公斤，途中運輸費為 800元（增值稅稅率為 7% ），裝卸費 100元，途中合理損耗 60公斤。2022年末時該批材料仍未領用，此時該批材料的價格上漲為 27元 /公斤。估計將該批材料加工成 200件 A產品需要加工成本 21000元，估計銷售費用和稅金為 2500元。 A產品 2022年的市場售價為 :12月前售價為 320元 /件左右，從12月起售價在 240元 /件 ~280元 /件間波動。試計算該批材料的實際成本及 2022年末的可變現凈值為多少。l 解答： 2022年末時材料的成本為： 40000+80093%+100=40844 元2022年末材料的可變現凈值 =150300+50260210002500=34500元。62l “成本與可變現凈值孰低法 ”的理論基礎主要是使存貨符合資產的定義。l 當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產的定義，因而應將這部分損失從資產價值中抵銷，列入當期損益。否則，當存貨的可變現凈值低于其成本價值時，如果仍然以其歷史成本計價，就會出現虛夸資產的現象，這對企業(yè)的生產經營來講顯然是不穩(wěn)健的。 63成本與可變現凈值的比較l 期末確定存貨的成本時，成本與其可變現凈值的比較有三種方法：l （ 1）單項比較法；l （ 2）分類比較法；l （ 3）總額比較法。l 《 企業(yè)會計準則 —— 存貨 》 要求采用單項比較法、分類比較法，不允許采用總額比較法。64成本與可變現凈值孰低法的賬務處理l 如果期末存貨的成本 低于 可變現凈值時，則 不需 作賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；l 如果期末存貨的可變現凈值 低于 成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失，并 進行有關的賬務處理 。 l 對于存貨跌價損失設置 “存貨跌價準備 ”科目進行核算。 “存貨跌價準備 ”賬戶是存貨類賬戶的備抵賬戶。 “存貨跌價準備 ”賬戶結構如下：65存貨跌價準備期初余額（期初已準備的跌價準備數）本期 計提 數沖銷多計提 的跌價準備數期末余額（期末 應準備 的跌價準備數）期末應準備多少跌價準備數呢？期末存貨的可變現凈值低于成本多少就準備多少；如果期末存貨的可變現凈值不低于成本，則不需準備，即期末余額為 066l 計提存貨跌價損失準備時：l 借 資產減值損失 —— 計提的存貨跌價準備l 貸 存貨跌價準備l 沖銷多計提的跌價準備數時：l 借 存貨跌價準備l 貸 資產減值損失 —— 計提的存貨跌價準備l 在 “資產負債表 ”中，存貨應按扣除存貨跌價準備后的 凈額 反映。 67l 例 某企業(yè)對期末存貨采用 “成本與可變現凈值孰低法 ”計價。某存貨 2022年末賬面成本為 200000元，可變現凈值為 185000元； 2022年末成本為 250000元，可變現凈值為 230000元； 2022年末成本為 150000元，可變現凈值為146000元； 2022年末成本為 310000元，可變現凈值為 340000元。試做有關賬務處理。l （ 1） 2022年末： l 借 資產減值損失 —— 計提的存貨跌價準備 15000l 貸 存貨跌價準備 15000l （ 2） 2022年末：l 借 資產減值損失 —— 計提的存貨跌價準備 5000l 貸 存貨跌價準備 5000l 2022年末應準備的跌價準備數為 250000230000=20000元，原已準備跌價準備數為 15000元，故現在還應計提 5000元。 68l （ 3） 2022年末：l 借 存貨跌價準備 16000l 貸 資產減值損失 —— 計提的存貨跌價準備 16000l 2022年末應準備的跌價準備數為 150000146000=4000元，原已準備跌價準備數為 20000元，故現在應沖銷多準備的跌價準備數 16000元。l （ 4） 2022年末：l 借 存貨跌價準備 4000l 貸 資產減值損失 —— 計提的存貨跌價準備 4000l 2022年末存貨的可變現凈值高于其成本，故不需要準備跌價準備，期初已準備有 4000元的跌價準備，現應全部沖銷掉。69練習l ，正確的有（ ）。 售價為基礎 價格為基礎 場價格為基礎 市場價格為基礎l ABC70　 2．某企業(yè) 207年 3月 31日，乙存貨的實際成本為 100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發(fā)生成本為 20萬元，估計銷售費用和相關稅費為 2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。假定乙存貨月初 “存貨跌價準備 ”科目貸方余額為 2萬元， 207年 3月 31日應計提的存貨跌價準備為（　）萬元。A． 10　　 B． 0　　 C． 10　　 D． 12參考答案： C71l 3.2022年 12月 31日，甲公司存貨中包括： 150件甲產品、 50件乙產品和 300噸專門用于生產乙產品的 N型號鋼材。l 150件甲產品和 50件乙產品的單位成本均為 120萬元。其中， 150件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為 150萬元，市場價格（不含增值稅）預期為 118萬元； 50件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預期為 118萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發(fā)生的銷售費用及稅金（不含增值稅）均為 2萬元。l 300噸 N型號鋼材單位成本為每噸 20萬元，可生產乙產品 60件。將 N型號鋼材加工成乙產品每件還需要發(fā)生其他費用 5萬元。假定 300噸 N型號鋼材生產的乙產品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。l 要求 :分析上述存貨是否要計提跌價準備？若要計提跌價準備，如何進行會計處理？72l 【 答案 】l 甲產品成本 =150120＝ 18000（萬元）l 甲產品可變現凈值＝ 150（ 150－ 2）＝ 22200（萬元）l 甲產品成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。l 乙產品成本＝ 50120＝ 6000（萬元）l 乙產品可變現凈值＝ 50（ 118－ 2）＝ 5800（萬元）l 乙產品應計提跌價準備＝ 6000－ 5800＝ 200（萬元）l N型號鋼材成本＝ 30020＝ 6000（萬元）l N型號鋼材可變現凈值＝ 60118－ 605－ 602＝ 6660（萬元）l N型號鋼材成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。l 所以共計要計提跌價準備 200萬元。l 借：資產減值損失 200l 貸：存貨跌價準備 20073第三節(jié) 原材料的核算74一、原材料按實際成本核算l 原材料按實際成本核算指材料的收入、發(fā)出、結余均按實際成本核算，設置的賬戶有 “原材料 ”、 “在途物資”等賬戶，這些賬戶均登記實際成本。l 收入材料的核算l 采購時：l 借 在途物資 —— 材料l 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）等l 貸 銀行存款等l 入庫時：l 借 原材料 —— 材料l 貸 在途物資 —— 材料75l 發(fā)出材料的核算l 生產領用原材料計入 “生產成本 ”；車間一般耗用領用原材料計入 “制造費用 ”；行政管理部門領用原材料計入 “管理費用 ”；銷售原材料，其成本計入 “其他業(yè)務成本 ”；生產固定資產領用計入 “在建工程 ”、 “固定資產 ”等。l 借 生產成本l 制造費用l 管理費用l 其他業(yè)務成本l 在建工程等l 貸 原材料76二、原材料按計劃成本核算l 原材料按計劃成本核算應設置的賬戶有 “原材料 ”、 “材料采購 ”、 “材料成本差異 ”等。l 見講稿第二節(jié) “二、發(fā)出存貨的計價二、發(fā)出存貨的計價 計劃成、計劃成本法本法 ”。77第四節(jié) 自制及委托加工物資78216。 自制存貨216。 委托加工存貨79一、自制存貨（一）自制存貨成本包括 直接材料費 直接人工費 間接制造費直接計入產品成本按一定 標準 分配計入產品成本80（二）賬務處理 發(fā)生 材料費材料費 時 借 生產成本 ——A 產品 ——B 產品 貸 原材料 —— 甲材料 —— 乙材料81分配職工薪酬時借 生產成本 ——A 產品 ——B 產品 制造費用 管理費用 貸 應付職工薪酬 —— 工資 —— 福利費82計提 折舊費 時：借 制造費用 管理費用 貸 累計折舊83結轉制造費時：制造費分配率 =制造費用總和 /分配 標準 總和。借 生產成本 ——A 產品 ——B 產品 貸 制造費用84產品 完工完工 時：借 庫存商品 ——A 產品 ——B 產品 貸 生產成本 ——A 產品 ——B 產品85二、委托加工物資l 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。86（ 一）委托加工物資的成本構成l 委托加工物資的成本包括撥付的原材料（或半成品、庫存商品）、支付的加工費、支付的往返運雜費、以及應計入成本的稅金。l 如果委托加工的是消費品，由受托方代收代交的消費稅，應按如下情況進行處理：l （ 1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的委托方應將受托方代收代交的消費稅 計入 委托加工物資的成本；l （ 2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產應交消費稅產品的委托方支付給受托方代收代交的消費稅 不 計入委托加工物資的成本，計入 “應交稅費 —— 應交消費稅 ”的借方。87（二）委托加工物資的核算l 委托加工物資通過 “委托加工物資 ”科目核算。l 本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成