【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 工作量法一般 適用于價(jià)值較高、工作量不很均衡 的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。這些固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計(jì)提折舊，會(huì)使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。 加速折舊法 ? 加速折舊法 ( Accelerated Methods)也稱為 遞減費(fèi)用法 (Declining charge Methods) ，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。 ? 采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢(shì)。 ? 加速折舊法 ? 為了簡(jiǎn)化折舊計(jì)算工作，月折舊額一般按年折舊額除以 12計(jì)算。 ? 如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊的時(shí)間不是年初（ 1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個(gè)月的折舊額（即開始計(jì)提折舊 1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計(jì)算。 76 ? 較常用的加速折舊法有： ? （ 1）雙倍余額遞減法 (Double Declining Balance Method) ? （ 2）年數(shù)總和法 (Sum of the Years ’ Digits Method) 77 （三）雙倍余額遞減法 ? 雙倍余額遞減法 (Double Declining Balance Method) 是指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計(jì)提折舊的方法。 雙倍直線折舊率 = %1002 ?預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)年折舊額 =固定資產(chǎn)期初凈值 雙倍直線折舊率 固定資產(chǎn)月折舊額 = 12固定資產(chǎn)年折舊額78 ? 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但是， 必須注意下面兩個(gè)問(wèn)題 ： ? （ 1）在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（ 少提折舊 ）。 固定資產(chǎn) 期初凈值 雙倍直線 折 舊 率 ＜ 剩余使用年限 殘預(yù)— 值計(jì)凈固定 資 定 資產(chǎn) 期初79 ? 某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為 60 000元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法 計(jì)提折舊。年折舊率及各年折舊額計(jì)算見 下 表 。 P147例題 67 ? 從上表看，若第 4年仍按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，年折舊額應(yīng)為 5 184元 (12960 40%)；若改按平均年限法計(jì)提折舊，年折舊額應(yīng)為 5 480元 [（ 12 9602 000）／ 2]。 ? 由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)第 4年按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額 小于 按平均年限法計(jì)提的折舊額，因此從第 4年開始，該項(xiàng)固定資產(chǎn)改按平均年限法計(jì)提折舊。 ? （三）雙倍余額遞減法 ? 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用 雙倍余額遞減法 計(jì)提折舊，應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限的 最后兩年 改按平均年限法計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 注意： （ 1）前期計(jì)提折舊時(shí)不考慮凈殘值； （ 2）最后兩年折舊改成直線法。 ? 假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)于 20X7年 8月開始計(jì)提折舊，則 20X7年 8月至 20X8年 7月，各月的折舊額為 2 000元 (24 000/12)； ? 20 X 8年 8月至 20X9年 7月，各月的折舊額為 1 200元 (14 400/12)，依此類推。 ? （ 2）在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（ 多提折舊 ）。 84 承例 67， 假定預(yù)計(jì)凈殘值為 10 000 元 ， 其他條件不變。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)第 4年如按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 5 184元，則第 4年末凈值為 7 776元(12 9605 184)，小于預(yù)計(jì)凈殘值 10 000元。因此，該項(xiàng)固定資產(chǎn)第 4年應(yīng)提折舊 2 960元(12 960一 10 000)；第 5年不再提取折舊。 P148例題 68 （四）年數(shù)總和法 ? 年數(shù)總和法 (Sum of the Years ’ Digits Method)是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和 的比重（即年折舊率）計(jì)提折舊的方法。 ? 各年尚可使用年數(shù)總和 （簡(jiǎn)稱年數(shù)總和），是一個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限 n為初項(xiàng)和項(xiàng)數(shù)、級(jí)差為 1的等差數(shù)列。 86 其年折舊率和年折舊額的計(jì)算公式如下 : 年折舊率 = 各年尚可使用年數(shù) 總 年用年數(shù)該 年 尚 可 使21預(yù)計(jì) 使用年限已使用年數(shù) 一 預(yù)計(jì) 使用年限?? 預(yù)計(jì)使用年限= 年折舊額 =應(yīng)計(jì)提折舊總額 年折舊率 87 ? 某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為 60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按 年數(shù)總和法 計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為 : 年數(shù)總和 =5＋ 4＋ 3＋ 2＋ 1=15 或 =5 (5＋ 1)／ 2=15 P148例題 69 88 各年折舊率和折舊額計(jì)算見下表： P149 89 直線法與加速折舊法的比較 ： P149 ? 采用 直線法計(jì) 提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量。 ? 優(yōu)點(diǎn)：使用方便，易于理解。 ? 缺點(diǎn)：沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)使用過(guò)程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移，其磨損程度也會(huì)逐漸增加，使用后期的維修費(fèi)支出將會(huì)高于使用前期的維修費(fèi)支出，即使各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)相同，但各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費(fèi)與維修費(fèi)之和）將會(huì)不同。 90 ? 加速折舊法 前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期計(jì)提的折舊費(fèi)較少而維修費(fèi)較多，從而保持了各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。 ? 這種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原則。 ? 但是，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。 91 ? ? 企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊計(jì)算方法。但是，需要指出的是， 按照可比性核算要求， 某種折舊方法一經(jīng)選定，不應(yīng)隨意改變，以保證會(huì)計(jì)核算方法的前后期一致，便于進(jìn)行比較分析。 ? 如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時(shí)間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對(duì)損益的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以揭示。 92 五、固定資產(chǎn)折舊的總分類核算 ? 為了進(jìn)行計(jì)提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng) 按月根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和采用的折舊計(jì)算方法，編制 “ 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 ” ，反映各個(gè)使用單位各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 ? 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 、“ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 以及 “ 在建工程 ” 等科目，貸記“ 累計(jì)折舊 ” 科目。 ? ? 即 實(shí)務(wù)中：編制 “ 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 ” ? 企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，可在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額（ 折舊計(jì)算表見下頁(yè) ）。 ? 當(dāng)月應(yīng)提折舊額 =上月計(jì)提折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提月折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提月折舊額 ? 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 單位：元 使用 部門 固定資 產(chǎn)項(xiàng)目 上月 折舊額 上月增加 固定資產(chǎn) 上月減少 固定資產(chǎn) 本月 折舊額 費(fèi)用分配 原價(jià) 月折舊額 原價(jià) 月折舊額 一車間 廠房 機(jī)器設(shè)備 其他設(shè)備 10 000 150 000 5 000 80 000 8 000 50 000 4 500 10 000 153 500 5 000 制造費(fèi)用 小計(jì) 165 000 168 500 二車間 廠房 機(jī)器設(shè)備 30 000 80 000 50 000 60 000 40 000 3 800 90 000 76 200 制造費(fèi)用 小計(jì) 110 000 166 200 廠部管理部門及非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門 辦公樓 辦公設(shè)備 運(yùn)輸工具 其他 50 000 26 000 8 000 1 500 30 000 500 12 000 1 150 50 000 26 500 6 850 1 500 管理費(fèi)用 小計(jì) 85 500 84 850 經(jīng)營(yíng)出租 房屋 6 000 6 000 其他業(yè)務(wù)成本 小計(jì) 6 000 6 000 合計(jì) 366 500 160 000 68 500 102 000 9 450 425 550 六、 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核 ? 企業(yè)至少 應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 ，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 ? 如果 固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命； ? 如果 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 ? 如果 與固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 ? 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ? 指固定資產(chǎn)投入使用后，在使用過(guò)程中發(fā)生的修理、更新改造支出等。 ?固定資產(chǎn)的修理 ?固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建 ?固定資產(chǎn)的裝修 ? 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出 ，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出 ，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除； ? 經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)改良支出 先通過(guò) “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，然后按期分?jǐn)偂? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理原則： （一）固定資產(chǎn)修理： P150 ? 固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了 保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用 ，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理和維護(hù)， 包括日常修理和大修理 ， ? 固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn) ? 固定資產(chǎn)修理的核算方法 99 固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn) :P150 ? 固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價(jià)值。 ? 一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的各個(gè)零部件，按其作用和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，分別標(biāo)明了復(fù)雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。 ? 日常修理 也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的 復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以下 的修理； ? 大修理 一般是指每次修理的零部件的 復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以上 的修理。 100 ? 日常修理的特點(diǎn) ： P150 ? 修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時(shí)間短 。 ? 但是，需要指出的是，日常修理的間隔時(shí)間短，不一定意味著其受益期限短。這是因?yàn)槿粘Ｐ蘩淼姆秶?，這次修理這一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對(duì)于某一零部件來(lái)說(shuō)，修理后的受益期也可能較長(zhǎng)。 ? 大修理的特點(diǎn) ： P150 ? 修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時(shí)間長(zhǎng) 。 ? 但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某項(xiàng)固定資產(chǎn)的大修理成本支出相對(duì)每次日常