【文章內容簡介】 工作量法一般 適用于價值較高、工作量不很均衡 的大型精密機床以及運輸設備等固定資產的折舊計算。這些固定資產的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成本費用的負擔不夠合理。 加速折舊法 ? 加速折舊法 ( Accelerated Methods)也稱為 遞減費用法 (Declining charge Methods) ，是指在固定資產使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。 ? 采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。 ? 加速折舊法 ? 為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以 12計算。 ? 如果某項固定資產開始計提折舊的時間不是年初（ 1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月的折舊額（即開始計提折舊 1年之內各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計算。 76 ? 較常用的加速折舊法有： ? （ 1）雙倍余額遞減法 (Double Declining Balance Method) ? （ 2）年數(shù)總和法 (Sum of the Years ’ Digits Method) 77 （三）雙倍余額遞減法 ? 雙倍余額遞減法 (Double Declining Balance Method) 是指按固定資產凈值和雙倍直線折舊率計提折舊的方法。 雙倍直線折舊率 = %1002 ?預計使用年限固定資產年折舊額 =固定資產期初凈值 雙倍直線折舊率 固定資產月折舊額 = 12固定資產年折舊額78 ? 采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產預計凈殘值。但是， 必須注意下面兩個問題 ： ? （ 1）在預計使用年限結束時，應避免固定資產凈值大于預計凈殘值（ 少提折舊 ）。 固定資產 期初凈值 雙倍直線 折 舊 率 ＜ 剩余使用年限 殘預— 值計凈固定 資 定 資產 期初79 ? 某企業(yè)某項固定資產原值為 60 000元 ， 預計凈殘值為 2 000元 ， 預計使用年限為 5年。該項固定資產采用雙倍余額遞減法 計提折舊。年折舊率及各年折舊額計算見 下 表 。 P147例題 67 ? 從上表看，若第 4年仍按雙倍余額遞減法計提折舊，年折舊額應為 5 184元 (12960 40%)；若改按平均年限法計提折舊，年折舊額應為 5 480元 [（ 12 9602 000）／ 2]。 ? 由于該項固定資產第 4年按雙倍余額遞減法計提的折舊額 小于 按平均年限法計提的折舊額，因此從第 4年開始，該項固定資產改按平均年限法計提折舊。 ? （三）雙倍余額遞減法 ? 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，采用 雙倍余額遞減法 計提折舊，應在預計使用年限的 最后兩年 改按平均年限法計提折舊，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。 注意： （ 1）前期計提折舊時不考慮凈殘值； （ 2）最后兩年折舊改成直線法。 ? 假定該項固定資產于 20X7年 8月開始計提折舊，則 20X7年 8月至 20X8年 7月，各月的折舊額為 2 000元 (24 000/12)； ? 20 X 8年 8月至 20X9年 7月，各月的折舊額為 1 200元 (14 400/12)，依此類推。 ? （ 2）在預計使用年限內，應避免固定資產期末凈值小于預計凈殘值（ 多提折舊 ）。 84 承例 67， 假定預計凈殘值為 10 000 元 ， 其他條件不變。 該項固定資產第 4年如按雙倍余額遞減法計提折舊 5 184元，則第 4年末凈值為 7 776元(12 9605 184)，小于預計凈殘值 10 000元。因此，該項固定資產第 4年應提折舊 2 960元(12 960一 10 000)；第 5年不再提取折舊。 P148例題 68 （四）年數(shù)總和法 ? 年數(shù)總和法 (Sum of the Years ’ Digits Method)是指按固定資產應計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和 的比重（即年折舊率）計提折舊的方法。 ? 各年尚可使用年數(shù)總和 （簡稱年數(shù)總和），是一個以預計使用年限 n為初項和項數(shù)、級差為 1的等差數(shù)列。 86 其年折舊率和年折舊額的計算公式如下 : 年折舊率 = 各年尚可使用年數(shù) 總 年用年數(shù)該 年 尚 可 使21預計 使用年限已使用年數(shù) 一 預計 使用年限?? 預計使用年限= 年折舊額 =應計提折舊總額 年折舊率 87 ? 某企業(yè)某項固定資產原值為 60 000元，預計凈殘值為 3 000元，預計使用年限為5年。該項固定資產按 年數(shù)總和法 計提折舊。該項固定資產的年數(shù)總和為 : 年數(shù)總和 =5＋ 4＋ 3＋ 2＋ 1=15 或 =5 (5＋ 1)／ 2=15 P148例題 69 88 各年折舊率和折舊額計算見下表： P149 89 直線法與加速折舊法的比較 ： P149 ? 采用 直線法計 提折舊，固定資產的轉移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量。 ? 優(yōu)點：使用方便，易于理解。 ? 缺點：沒有考慮固定資產使用過程中相關支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。因為隨著固定資產使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修費支出，即使各個會計期間或單位工作量負擔的折舊費相同，但各個會計期間或單位工作量負擔的固定資產使用成本（折舊費與維修費之和）將會不同。 90 ? 加速折舊法 前期計提的折舊費較多而維修費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持了各個會計期間負擔的固定資產使用成本的均衡性。 ? 這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹慎原則。 ? 但是，在固定資產各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導致單位工作量負擔的固定資產使用成本不夠均衡。 91 ? ? 企業(yè)在計提折舊時，可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊計算方法。但是，需要指出的是， 按照可比性核算要求， 某種折舊方法一經選定，不應隨意改變，以保證會計核算方法的前后期一致，便于進行比較分析。 ? 如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時間一般應為年初，以保持年度內折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益的影響在會計報表附注中予以揭示。 92 五、固定資產折舊的總分類核算 ? 為了進行計提折舊的總分類核算，企業(yè)應 按月根據(jù)固定資產計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制 “ 固定資產折舊計算表 ” ，反映各個使用單位各類固定資產的當月應計提的折舊額。 ? 企業(yè)計提的固定資產折舊，應按用途進行分配，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 、“ 其他業(yè)務成本 ” 以及 “ 在建工程 ” 等科目，貸記“ 累計折舊 ” 科目。 ? ? 即 實務中：編制 “ 固定資產折舊計算表 ” ? 企業(yè)固定資產應當按月計提折舊，可在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產的增減情況進行調整后計算當月應計提的折舊額（ 折舊計算表見下頁 ）。 ? 當月應提折舊額 =上月計提折舊額 +上月增加固定資產應計提月折舊額 上月減少固定資產應計提月折舊額 ? 固定資產折舊計算表 單位：元 使用 部門 固定資 產項目 上月 折舊額 上月增加 固定資產 上月減少 固定資產 本月 折舊額 費用分配 原價 月折舊額 原價 月折舊額 一車間 廠房 機器設備 其他設備 10 000 150 000 5 000 80 000 8 000 50 000 4 500 10 000 153 500 5 000 制造費用 小計 165 000 168 500 二車間 廠房 機器設備 30 000 80 000 50 000 60 000 40 000 3 800 90 000 76 200 制造費用 小計 110 000 166 200 廠部管理部門及非生產經營部門 辦公樓 辦公設備 運輸工具 其他 50 000 26 000 8 000 1 500 30 000 500 12 000 1 150 50 000 26 500 6 850 1 500 管理費用 小計 85 500 84 850 經營出租 房屋 6 000 6 000 其他業(yè)務成本 小計 6 000 6 000 合計 366 500 160 000 68 500 102 000 9 450 425 550 六、 固定資產預計使用壽命等的復核 ? 企業(yè)至少 應當于每年年度終了 ，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 ? 如果 固定資產的使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當相應調整固定資產使用壽命； ? 如果 預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調整預計凈殘值。 ? 如果 與固定資產給企業(yè)帶來經濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應相應改變固定資產折舊方法。 ? 第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出 ? 指固定資產投入使用后，在使用過程中發(fā)生的修理、更新改造支出等。 ?固定資產的修理 ?固定資產的改擴建 ?固定資產的裝修 ? 與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出 ，不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。 ? 與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出 ，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除； ? 經營租入的固定資產改良支出 先通過 “ 長期待攤費用 ” 科目核算，然后按期分攤。 固定資產后續(xù)支出處理原則： （一）固定資產修理： P150 ? 固定資產在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了 保證固定資產的正常運轉及使用 ，企業(yè)需要對固定資產進行必要的修理和維護， 包括日常修理和大修理 ， ? 固定資產修理的特點 ? 固定資產修理的核算方法 99 固定資產修理的特點 :P150 ? 固定資產修理的主要目的是恢復其使用價值。 ? 一般來說，固定資產的各個零部件，按其作用和結構的復雜程度，分別標明了復雜系數(shù)。固定資產的修理，按每次修理的零部件的復雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。 ? 日常修理 也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的 復雜系數(shù)之和在規(guī)定的復雜系數(shù)以下 的修理； ? 大修理 一般是指每次修理的零部件的 復雜系數(shù)之和在規(guī)定的復雜系數(shù)以上 的修理。 100 ? 日常修理的特點 ： P150 ? 修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間短 。 ? 但是，需要指出的是，日常修理的間隔時間短，不一定意味著其受益期限短。這是因為日常修理的范圍小，這次修理這一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對于某一零部件來說，修理后的受益期也可能較長。 ? 大修理的特點 ： P150 ? 修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長 。 ? 但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某項固定資產的大修理成本支出相對每次日常