【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。（2）小型被審計(jì)單位的特殊考慮。第1621號(hào)準(zhǔn)則第十八條指出，小型被審計(jì)單位的管理層可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。為了使這種討論能夠有效地實(shí)現(xiàn)了解小型被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)結(jié)合具體情況設(shè)計(jì)出詳細(xì)的問卷或調(diào)查提綱，針對(duì)導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)領(lǐng)域與管理層進(jìn)行深入的討論，而不應(yīng)抽象、籠統(tǒng)地發(fā)問，不宜泛泛而談。信息系統(tǒng)與溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通。（1）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)。（2）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通。（3）小型被審計(jì)單位的特殊考慮。第1621號(hào)準(zhǔn)則第十九條指出，小型被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如其他被審計(jì)單位正式和復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。小型被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)一般不太正式，相對(duì)而言比較簡(jiǎn)單，可能在相關(guān)職能方面有所欠缺，對(duì)交易和事項(xiàng)的計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序可能不夠規(guī)范和嚴(yán)格，這些特點(diǎn)都會(huì)導(dǎo)致其具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是，信息系統(tǒng)相對(duì)簡(jiǎn)單，又使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更便捷地對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便對(duì)其確定適當(dāng)?shù)男刨嚦潭?。小型被審?jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通一般不太正式，但是由于人員較少、分工不細(xì)，加上業(yè)主（管理層）直接承擔(dān)某些職能，從而使得溝通更加方便和容易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮這些特點(diǎn)對(duì)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響?？刂苹顒?dòng)（1）一般要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的控制活動(dòng)，以足夠評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序?？刂苹顒?dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。在了解其他內(nèi)部控制要素時(shí)，如果獲取了控制活動(dòng)是否存在的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要進(jìn)一步了解這些控制活動(dòng)。（2）小型被審計(jì)單位的特殊考慮。第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十條指出，小型被審計(jì)單位通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位采取的控制活動(dòng)能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。小型被審計(jì)單位不相容職責(zé)分離有限，內(nèi)部控制比較薄弱，業(yè)主（管理層）凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，因此控制活動(dòng)的有效性會(huì)受到影響。但是由于業(yè)主（管理層）對(duì)內(nèi)部控制的高度重視以及直接實(shí)施一些控制程序，在一定程度上彌補(bǔ)了內(nèi)部控制的上述缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。對(duì)控制的監(jiān)督（1）一般要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何采取糾正措施。對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。（2）小型被審計(jì)單位的特殊考慮。第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十一條指出，小型被審計(jì)單位通常沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)，且持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)與日常管理工作難以明確區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)主對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的密切參與能否有效實(shí)現(xiàn)其對(duì)控制的監(jiān)督目標(biāo)。 小型被審計(jì)單位由于缺乏正式的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)，往往難以全面把握和適時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制的有效性。但是業(yè)主（管理層）的密切參與，以及融入日常管理活動(dòng)之中的部分針對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)能，又能夠在一定程度上起到督促和維護(hù)的作用，客觀上也能夠發(fā)現(xiàn)和矯正一些內(nèi)部控制的缺陷或偏差。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，全面分析、合理評(píng)價(jià)小型被審計(jì)單位是否能夠有效實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督目標(biāo)，并據(jù)此識(shí)別和評(píng)估相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（四）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)小型被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）；（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。因控制環(huán)境薄弱導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。這一點(diǎn)在小型被審計(jì)單位體現(xiàn)得尤為突出。小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境一般比較薄弱，而且可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)。此時(shí)，對(duì)控制環(huán)境的了解往往依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解到的業(yè)主（管理層）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解和評(píng)估，認(rèn)為小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄 弱，那么由于這項(xiàng)缺陷所導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所影響的是財(cái)務(wù)報(bào)表整體，而難以與某項(xiàng)具體的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定直接掛鉤。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施。三、進(jìn)一步審計(jì)程序（一）總體要求第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循第 1231 號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改，包括確定采取實(shí)質(zhì)性方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。（二）考慮主要采取實(shí)質(zhì)性方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎痪C合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十四條第一款指出，小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，從而無法進(jìn)行控制測(cè)試，因此在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，可能考慮主要采取實(shí)質(zhì)性方案，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?。其?shí)，即使小型被審計(jì)單位存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)的控制活動(dòng)，往往也會(huì)因?yàn)槠鋬?nèi)部控制不正式或過于簡(jiǎn)化、控制環(huán)境薄弱、缺乏正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通過于簡(jiǎn)化和不正式、職責(zé)分離有限、缺乏持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)以及業(yè)主（管理層）凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大等原因，而不擬信賴其內(nèi)部控制。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般也會(huì)考慮主要采取實(shí)質(zhì)性方案。第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十四條第二款特別指出，在缺乏控制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。控制測(cè)試的目的在于測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。但是，在實(shí)務(wù)中可能存在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。例如，被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用外購的集成式管理信息系統(tǒng)進(jìn)行處理（而對(duì)該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺乏相應(yīng)的控制）。此時(shí)，從理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的有效性，即進(jìn)行控制測(cè)試。但是，由于缺乏對(duì)該系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，控制測(cè)試實(shí)際上無法實(shí)施。因此，如果出現(xiàn)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即與委托人、被審計(jì)單位治理層和管理層溝通，并征詢法律意見，必要時(shí)應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。（三）對(duì)內(nèi)部控制的了解及對(duì)控制測(cè)試的考慮初步了解小型被審計(jì)單位是否存在內(nèi)部控制，一般可以借助詢問、觀察等程序。如果小型被審計(jì)單位能夠提供成文的內(nèi)部控制（可能體現(xiàn)為制度匯編、手冊(cè)、文件等多種形式），注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？烧J(rèn)為其存在內(nèi)部控制。當(dāng)然，存在內(nèi)部控制僅僅只是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行以及運(yùn)行有效性的基本前提，存在內(nèi)部控制僅僅表明該小型被審計(jì)單位基本具備可審計(jì)性要求，并不意味著內(nèi)部控制可以依賴。 在承接業(yè)務(wù)之后或者連續(xù)審計(jì)之中，往往能夠更加充分地了解小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制的存在性。此時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)原來對(duì)小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在性的判斷有誤，或者因小型被審計(jì)單位發(fā)生的變化使得原來的判斷不再恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)修正原來對(duì)其內(nèi)部控制存在性的判斷。當(dāng)小型被審計(jì)單位缺乏成文的內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷確定其可審計(jì)性。如果仍然確定其可以審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用實(shí)質(zhì)性方案，即實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌＃ㄋ模?shí)施實(shí)質(zhì)性程序的方法第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，采用下列方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)。對(duì)重要賬戶的余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試由于賬戶余額反映了一系列交易的結(jié)果，因此對(duì)賬戶余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試要比對(duì)交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試更具效率。例如，通過實(shí)現(xiàn)某一賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可獲取形成該項(xiàng)余額的相關(guān)交易的審計(jì)證據(jù)。出于成本與效益原則的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇重要賬戶的余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。對(duì)重要賬戶進(jìn)行測(cè)試，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)測(cè)試那些容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目。由于賬戶余額測(cè)試主要針對(duì)的是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，因而需要重點(diǎn)針對(duì)重要的資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶，以及所有者權(quán)益類中當(dāng)期發(fā)生變動(dòng)的部分重要賬戶（例如資本公積、盈余公積和未分配利潤）進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。這種方法適用于規(guī)模較小的總體，執(zhí)行程序所耗的時(shí)間相對(duì)較少，在重點(diǎn)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的同時(shí)還能為利潤表項(xiàng)目提供證據(jù)。對(duì)重要交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過對(duì)交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試來獲取審計(jì)證據(jù)。同樣，出于成本與效益原則的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇重要的交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。重要的交易主要包括那些對(duì)本期利潤有重大影響的交易。當(dāng)然，如果當(dāng)期發(fā)生了重大的異常和非常規(guī)性的交易或事項(xiàng)，一般也應(yīng)該作為重要交易，對(duì)其進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。這種方法在交易發(fā)生次數(shù)較少時(shí)比較有效。但是，如果需要對(duì)大量交易進(jìn)行測(cè)試，那么這種方法并不能節(jié)省審計(jì)成本。因此，僅當(dāng)內(nèi)部控制十分薄弱，無法通過其他方法（例如分析程序）獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)交易進(jìn)行大量實(shí)質(zhì)性測(cè)試是獲取充分審計(jì)證據(jù)的唯一途徑時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)選用這種方法。對(duì)利潤表的某些項(xiàng)目執(zhí)行分析程序分析程序是獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的較為有效的方法，不應(yīng)被視為僅僅是對(duì)其他實(shí)質(zhì)性程序的一種補(bǔ)充。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇利潤表中的某些項(xiàng)目，執(zhí)行分析程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信預(yù)期數(shù)據(jù)準(zhǔn)確程度較高時(shí)，可將分析程序列為首選程序。當(dāng)然，分析程序也有自身的不足，過分依賴于分析程序可能會(huì)影響審計(jì)的有效性，因此在實(shí)務(wù)中應(yīng)該注意適度運(yùn)用。（五）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的情況第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十六條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小型被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的下列情況。（1）業(yè)主或管理人員為減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用（2）業(yè)主或管理人員將私人費(fèi)用在被審計(jì)單位列支（3）業(yè)主或管理人員為解決個(gè)人財(cái)務(wù)問題而從被審計(jì)單位謀取不當(dāng)利益（4）業(yè)主或管理人員因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果（5）管理人員從被審計(jì)單位獲得的報(bào)酬與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱（6）管理人員獲得的報(bào)酬取決于經(jīng)營成果的大小四、其他項(xiàng)目工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序外，從責(zé)任角度還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序，小型被審計(jì)單位通常涉及的其他項(xiàng)目包括“對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮”、“前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”、“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易”、“持續(xù)經(jīng)營”、“首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)”、“比較數(shù)據(jù)”、“或有事項(xiàng)”、“期后事項(xiàng)”及“現(xiàn)金流量表”共九項(xiàng)。五、業(yè)務(wù)完成階段工作底稿完成階段主要工作是評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論、與治理層溝通、項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)專業(yè)意見分歧的解決及重大事項(xiàng)概要匯總、獲取管理層聲明書、財(cái)務(wù)報(bào)表整體復(fù)核、形成審計(jì)意見、審計(jì)總結(jié)會(huì)、撰寫審計(jì)工作總結(jié)、出具審計(jì)報(bào)告。第六部分對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮第1621號(hào)《對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》準(zhǔn)則針對(duì)小型被審計(jì)單位的審計(jì)明確了一些需特殊考慮的內(nèi)容，這些特殊考慮對(duì)我們承接小型被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)有很大的指導(dǎo)作用，我們必須予以充分的認(rèn)識(shí)。一、關(guān)于拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定的考慮針對(duì)小型被審計(jì)單位的特點(diǎn)，該準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“如果小型被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定?！倍?、關(guān)于簡(jiǎn)化的考慮（五個(gè)方面）該準(zhǔn)則針對(duì)小企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)作了一些簡(jiǎn)化考慮，現(xiàn)在給大家具體分析如下：對(duì)審計(jì)計(jì)劃簡(jiǎn)化的考慮該準(zhǔn)則第十條規(guī)定：“在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃可以相對(duì)簡(jiǎn)單。”該準(zhǔn)則指南又補(bǔ)充規(guī)定：“在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，注