【文章內(nèi)容簡介】 定法律。法律可以設定各種行政處罰，且限制人身自由的行政處罰只能由法律設定。行政法規(guī)。行政法規(guī)可以設定除限制人身自由以外的行政處罰。其中，法律對違法行為已作出行政處罰規(guī)定的，行政法規(guī)需作出具體規(guī)定的，必須在法律規(guī)定行為、種類和幅度范圍內(nèi)。地方性法規(guī)。地方性法規(guī)可以設定除限制人身自由、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。其中，對法律、行政法規(guī)對違法行為已作出行政處罰規(guī)定的，地方性法規(guī)需作出具體規(guī)定的，必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定行為、種類和幅度范圍內(nèi)。部門規(guī)章。國務院、委員會制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰行為、種類和幅度范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。尚未制定法律、行政法規(guī)的，部門規(guī)章可以設定警告或者一定數(shù)量罰款的行政處罰。罰款的數(shù)額由國務院規(guī)定。（非經(jīng)營處罰不超過1000元。經(jīng)營處罰中，有違法所得的，不超過違法所得3倍，且最高不超過30000元；無違法所得的，最高不超過10000元。超過限額應報國務院批準。）地方規(guī)章。（基本同第4），罰款的數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人大常委會規(guī)定。注意：其他規(guī)章以下的規(guī)范性文件不能設定行政處罰。如：省、市、區(qū)（縣）稅務局不能設定行政處罰。三、行政處罰的管轄：級別兼屬地管轄；共同管轄和指定管轄；移送管轄。四、行政處罰的適用。*（一）不予行政處罰。一是不滿14周歲的人有違法行為的；二是精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的；三是違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的。從輕或減輕處罰。一是已滿14周歲不滿18周歲的人有違法行為的；二是主動消除或者減輕違法行為危害后果的；三是受他人脅迫有違法行為的；四是配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的；五是其他依法從輕或者減輕行政處罰的。*（二）行政處罰的追訴時效。《行政處罰法》規(guī)定，除法律另有規(guī)定外，一般情況下，違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的不再給予行政處罰；《稅收征管法》則規(guī)定5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 追訴時效的起算點，應當從違法行為發(fā)生之日起計算，違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的從行為終了之日起計算。四、行政處罰的決定程序根據(jù)案件輕重程度不同，可分為簡易程序、一般程序，對符合一定標準的重大案件，還應當實施聽證程序。（一）簡易程序。也稱當場處罰程序，是指有權(quán)實施行政處罰的行政機關和法律法規(guī)授權(quán)的組織對符合法定條件的處罰事項，可以當場作出處罰決定的程序。*簡易程序的法定條件：一是違法事實確鑿（執(zhí)法人員有確定的證據(jù)，當事人沒有異議或者雖有異議但不足以推翻證據(jù)的）；二是有法定依據(jù)（屬行政處罰范圍，且處罰的種類、幅度有明確的法律規(guī)定）；三是處罰種類中數(shù)額較小罰款（公民處50元以下罰款；法人或其他組織處1000元以下罰款）或警告。實施步驟：第一，向當事人表明身份；第二，確認違法事實，告知當事人給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)及依法享有的權(quán)利；第三，聽取當事人的陳述、申辯（行政機關不得因當事人申辯而加重處罰）。第四，填寫預定格式、編有號碼的行政處罰決定書；第五，將行政處罰決定書當場交付當事人；第六，將行政處罰決定書報所屬行政機關備案。（二）一般程序。也稱普通程序，是指除法律特別規(guī)定可以適用簡易程序以外的行政處罰應當適用的程序。行政機關必須全面、客觀、公正地調(diào)查，收集證據(jù)，必要時可依法進行檢查。其實施步驟：第一，立案；第二，調(diào)查（與稅收征管法相聯(lián)系的內(nèi)容：*①調(diào)查取證必須是2人以上人員執(zhí)行；②調(diào)查取證過程上，稅務機關的哪些權(quán)利，*如：在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)負責人批準，可以先行登記保存，并應在7日內(nèi)作出處理決定；又如：對涉及當事人的儲蓄存款的檢查取證時，需經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，方可查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款）、第三，向當事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，除當事人自動放棄權(quán)利還應聽取其陳述和申辯；第四，審理；第五，作出處罰決定（決定的種類：作出行政處罰決定、不予行政處罰、不得給予行政處罰和移送司法機關處理）；第六，制作處罰決定書；第七，將處罰決定書交付或送達給相對人（送達必須有送達回證或回執(zhí)）。注意：一般程序與聽證程序的關系：不是所有的一般程序一定要“走”聽證程序，但聽證程序必須是在一般程序中的一個特殊環(huán)節(jié)，所以不能說：沒有達到聽證程序標準，就應“走”簡易程序。應掌握：對納稅人未登記、未申報給予2000元罰款（考試時提示有較大數(shù)額罰款的），應適用于一般程序和聽證程序。*（三）聽證程序。聽證程序必須由當事人提出申請。舉行聽證的前提是行政處罰適用一般程序，是一般程序中的一個特殊環(huán)節(jié)，屬于調(diào)查取證的范疇。適用簡易程序的處罰案件不需要舉行聽證。*聽證的范圍（特征）：行政機關作出的責令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款（稅務機關行政處罰聽證程序僅限于較大數(shù)額的罰款，即對公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款， 對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰）。當事人對限制人身自由的行政處罰有異議的，依照治安管理處罰條例有關規(guī)定執(zhí)行。聽證程序的適用以相對人申請為前提；當事人不承擔舉行聽證的費用；除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，聽證應公開舉行。*聽證程序的步驟。一是當事人提出申請。當事人應當在被告知其有要求聽證的權(quán)利后3日內(nèi)提出申請；二是行政機關通知當事人。行政機關應當在聽證的7日前通知當事人舉行聽證的時間、地點；第、三是確定主持人；四是舉行聽證；第五制作聽證筆錄；六是聽證終結(jié)。五、行政處罰的執(zhí)行程序。*（一）當場收繳罰款的執(zhí)行程序的適用范圍：一是當場作出20元以下罰款的行政處罰決定，或者當場作出行政處罰后，不當場收繳事后難以執(zhí)行的；二是在邊遠、水上、交通不便地區(qū)、行政機關作出處罰決定后，當事人向指定銀行繳納罰款確有困難并經(jīng)當事人提出提出的，行政機關及其執(zhí)法人員可以當場收繳罰款。步驟：執(zhí)法人員收繳罰款時應當向當事人出具省級財政部門統(tǒng)一執(zhí)法的罰款收據(jù)；執(zhí)法人員應當在收繳罰款后2日內(nèi)將罰款交至行政機關；行政機關在收到交來罰款后，應當在2日內(nèi)將罰款繳付指定的銀行。*（二）強制執(zhí)行程序。*對當事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關可以采取三種強制措施：一是到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款；二是根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍買或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；三是依法或者申請人民法院強制執(zhí)行。*加處罰款的條件：一是應在《處罰決定書》中予以明示；二是對當事人逾期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款?？荚嚂r應特別注意：任何行政處罰在作出處罰決定前均要告知當事人有關事項，即向當事人告知給予行政處罰的事實、理由、依據(jù)和陳述、申辯的權(quán)利。另如，在稅務稽查過程中，稅務檢查人員是否出示檢查證件和《稽查通知書》。第三節(jié) 行政賠償一、賠償?shù)姆秶＃òǎ呵址溉松頇?quán)的行為和侵犯財產(chǎn)權(quán)的行為）（一）侵犯人身權(quán)的行為。侵犯人身自由權(quán)的行為；侵犯生命健康權(quán)的行為。（二）侵犯財產(chǎn)權(quán)的行為：違法實施罰款、吊銷許可證和執(zhí)照、責令停產(chǎn)停業(yè)、沒收財物等行政處罰；違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政處罰；違反國家規(guī)定征收財物、攤派費用的；造成財產(chǎn)損失的其他違法行為。其中，對財產(chǎn)造成的其他損害按照直接損失給予賠償。*二、不予賠償?shù)那樾危盒姓C關工作人員與行使職權(quán)無關的個人行為（行政機關及其工作人員在工作時間之外執(zhí)行職務、為了行使職權(quán)而采用超越法律法規(guī)規(guī)定的手段、在管轄區(qū)域之外行使職權(quán)等，都屬于職務行為，應當由國家進行行政賠償；行政機關及其工作人員以平等身份參加與民事活動，對公民、法人及其他組織造成的損害，不適用國家賠償）；因公民、法人和其他組織的行為致使損害發(fā)生的（如稅務機關在打擊非法販賣發(fā)票中，當事人逃跑時摔傷等）；法律規(guī)定的其他情形，即不可抗力（如自然災害等）。三、行政賠償請求人。一般情況下，行政請求權(quán)屬于受害者本人，但《國家賠償法》規(guī)定了兩種賠償請求權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，在這兩種情況下盡管請求人自己的合法權(quán)益沒有受到侵害，也具有請求資格：當受害的公民死亡時，其繼承人和其他有撫養(yǎng)關系的親屬有權(quán)要求賠償；合法權(quán)益受到侵害的法人或者其他組織終止后，承受其權(quán)利的法人或者其他組織有權(quán)要求賠償。四、行政賠償請求的提出：賠償請求人應當在侵害行為被確認為違法后兩年內(nèi)提出。賠償請求人在賠償請求時效的最后6個月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙不能行使請求權(quán)的，時效中止。請求人要求賠償時應當遞交申請書。賠償請求既可以單獨提出，也可以在申請行政復議或提起行政訴訟時一并提出。五、行政賠償?shù)姆绞胶陀嬎銟藴剩嘿r償方式：支付賠償金、返回財產(chǎn)、恢復原狀三種方式，并以金錢賠償為主。同時，違法行為造成受害人名譽權(quán)、榮譽權(quán)損害的，受害人還可以要求賠償義務機關在侵權(quán)行為影響的范圍內(nèi)為其消除影響、恢復名譽、賠禮道歉。計算標準：侵犯公民人身自由的，應當以公民人身自由受到限制或剝奪的時間按日進行賠償，每日的賠償金按照國家上年度職工日平均工資計算。侵犯生命健康權(quán)的：造成身體傷害的，應當支付醫(yī)療費，以及賠償因誤工減少的收入。減少的收入每日的賠償金按照國家上年度職工日平均工資計算，最高額為國家上年度職工年平均工資的5倍；造成部分喪失勞動力的，最高額為國家上年度職工年平均工資的10倍；全部喪失勞動力的為國家上年度職工年平均工資的20倍；造成死亡的，應當支付死亡賠償金、喪葬費，總額為國家上年度職工年平均工資的20倍。第五章 行政復議與行政訴訟一、行政復議的對象和范圍。是行政機關作出具體行政行為。行政管理相對人不能單獨對行政機關作出的抽象行政行為提出行政復議申請，但在認為具體行政行為的依據(jù)不合法的情況下，可以在對具體行政行為提起行政復議時，一并向行政復議機關提出對所依據(jù)的法律、法規(guī)和規(guī)章以外的其他規(guī)范性文件的審查申請，即抽象行政行為本身單獨不屬行政復議范圍。（注：行政訴訟的對象和范圍與行政復議一致）。二、有關行政復議、訴訟的期限。*（一）申請人申請復議的期限：當事人自知道行政機關作出具體行政行為之日起60日內(nèi)。*（二）復議機關受理的有關時限：一是不符合法定條件的，應當在復議機關收到申請的5日內(nèi)決定不予受理，并書面告知申請人；二是符合其他法定條件但不屬于本機關管轄的申請，復議機關應當自接到申請之日起7日內(nèi)轉(zhuǎn)送到有關行政復議機關，并告知申請人。*（三）復議機關審議復議案件的期限：一般為60日，其他法律規(guī)定少于60日的以其他法律規(guī)定辦理，60日內(nèi)不能作出決定的，最長可延長30日。*（四）起訴的期限：直接向法院起訴的，時效為3個月；經(jīng)行政復議并對復議決定不服的，應在15日內(nèi)向法院起訴。行政機關作出具體行政行為時，未告知當事人起訴權(quán)和起訴期限，其起訴時限從當事人知道或者應當知道起訴權(quán)或起訴期限之日起計算，最長不得超過2年；當事人不知道行政機關做出具體行政行為內(nèi)容的，其起訴期限從知道或者應當知道該具體行政行為內(nèi)容之日起計算，對涉及不動產(chǎn)的具體行政行為從作出之日起超過20年、其他具體行政行為從作出之日起超過5年，法院不予受理。三、具體審查的范圍。行政復議審查的范圍。包括：事實審和法律審。其主要內(nèi)容有：被申請人是否具有執(zhí)法資格；具體行政行為事實是否清楚、證據(jù)、理由是否確鑿、充分；具體行政行為是否有法律依據(jù)或依據(jù)是否合法；作出具體行政行為的程序是否合法；具體行政行為有無明顯不當?shù)?。即對具體行政行為的合理性和合法性進行審查。行政訴訟審查的范圍。一般只對具體行政行為的合法性進行審查。四、行政復議與行政訴訟的區(qū)別。一是審查依據(jù)不同。行政復議審查的基本依據(jù)包括法律、法規(guī)、規(guī)章和合法有效的其他規(guī)范性文件（含上級下發(fā)的文件及決定、命令）；*行政訴訟審查的基本依據(jù)只有法律、法規(guī)（含行政法規(guī)和地方性法規(guī)）、自治條例和單行條例，對規(guī)章實行參照適用原則，即法院認為規(guī)章與法律、法規(guī)等審理依據(jù)一致時，予適用，反之則不予適用，同時，當?shù)胤叫砸?guī)章與部門規(guī)章有沖突時，需最高人民法院誠送請國務院解釋或裁決。二是審查范圍不同。行政復議案件對具體行政行為的合法性和合理性進行全面審查；行政訴訟一般只對具體行政行為的合法性進行審查，對合理性一般不進行審查，只有對顯失公正地具體行政行為法院才會干涉（但在實際案件審查中一般不使用）。五、行政訴訟的舉證責任。由受告行政機關承擔舉證責任。六、行政訴訟當事人和參與人。（一）行政訴訟當事人：提起行政訴訟的行政管理相對人是原告；被起訴的行政機關是被告。（二）行政訴訟參與人：包括：當事人、第三人及其訴訟代理人。*七、行政起訴不停止執(zhí)行原則的例外：一是被告認為需要停止執(zhí)行的；二是原告申請停止執(zhí)行，法院認為該具體行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補的損失的，并且停止執(zhí)行不損害社會公共利益，載定停止執(zhí)行的；三是法律法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。第六章 稅法學基礎第一節(jié) 稅法概述*稅法的構(gòu)成要素：納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠。一、征稅對象*各個稅種之間相互區(qū)別的根本標志是征稅對象。征稅對象