【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 與配件拆分：某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)最新研究開發(fā)出一種工程機(jī)械產(chǎn)品－－“掘土機(jī)”，掘土機(jī)由拖拉機(jī)和一把鐵鏟子構(gòu)成。掘土機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià)87000元，通過機(jī)械適用增值稅稅率17%，若每年銷售400臺(tái)，則：應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝40087000247。（1＋17%）17%＝5056410（元） 如果改變做法，將拖拉機(jī)和鐵鏟子明細(xì)核算，分別開票，分別確認(rèn)收入，則拖拉機(jī)適用稅率13%，鐵鏟子適用稅率17%，若拖拉機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià)82000元，鐵鏟子每臺(tái)含稅售價(jià)5000元，則應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝40082000247。（1＋13%）13%＋4005000247。（1＋17%）17%＝3773451＋290598＝4064049（元）； 在實(shí)際操作中，購(gòu)買方只需買一輛拖拉機(jī)，同時(shí)購(gòu)買一把鐵鏟子，回去進(jìn)行簡(jiǎn)單組裝便成為“掘土機(jī)”。因而購(gòu)買者既然會(huì)接受這種銷售方式。采取拆分銷售法使得銷項(xiàng)稅額降低，而進(jìn)項(xiàng)稅額不變，直接降低了增值稅稅負(fù)。比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方法比第一種方法降低增值稅稅負(fù)：5056410－4064049＝992361（元）。 折扣銷售策劃技巧與案例：折扣銷售，是因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購(gòu)貨方多買貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格，并在購(gòu)銷合同中予以明確。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報(bào)納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！边@就為我們實(shí)際操作帶來了極大的不便。一般來說，購(gòu)貨數(shù)量較大時(shí)即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻1萬(wàn)10萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱給予9折優(yōu)惠），當(dāng)購(gòu)貨數(shù)量很大時(shí)或者達(dá)到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10萬(wàn)臺(tái)時(shí)），則給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大（這時(shí)將可能給予整體采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開具，9折與8折的差額優(yōu)惠無法在“同一張發(fā)票上分別注明”，差額優(yōu)惠也無法沖減銷售收入。為此，我們想到了合同，并考慮在合同上做點(diǎn)策劃文章。如果在簽定采購(gòu)合同時(shí)，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達(dá)到差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的： 【操作案例4】方法一：保證金法。采購(gòu)方比喻采購(gòu)1萬(wàn)10萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠，而對(duì)于9折與8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10萬(wàn)臺(tái)時(shí)），則在年底時(shí)一并將9折與8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將9折與8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅?！静僮靼咐?】方法二：折扣平衡法。采購(gòu)方比喻采購(gòu)1萬(wàn)10萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是9折。一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻8萬(wàn)臺(tái)）時(shí)，則在最后的幾批采購(gòu)中將給予大于目標(biāo)折扣率（8折）的折扣優(yōu)惠，比喻6折或7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。 【操作案例6】方法三：預(yù)估折扣率法。舉例說明：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，；年銷售啤酒在100500萬(wàn)瓶的，；年銷售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。這時(shí)，企業(yè)對(duì)銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測(cè)算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。商品（材料）采購(gòu)合同與平衡避稅法的運(yùn)用技巧：增值稅所謂“稅款抵扣制度”即一般納稅人（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。 增值稅一般納稅人的納稅計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅=應(yīng)納稅額。從這個(gè)公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計(jì)算規(guī)律：當(dāng)銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額；當(dāng)銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，為留抵稅額；當(dāng)銷項(xiàng)稅=進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，應(yīng)納稅額=0。由此可見，其中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”可以起到平衡增值稅稅負(fù)的作用。而目前增值稅實(shí)行的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”和“認(rèn)證抵扣”，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)減少稅負(fù)創(chuàng)造了條件。平衡避稅法由此產(chǎn)生：當(dāng)銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額。如果應(yīng)納稅額過大時(shí)，我們可以適當(dāng)加大商品或主要原材料的采購(gòu)力度，增加進(jìn)項(xiàng)稅以緩解銷項(xiàng)稅的壓力，從而達(dá)到合理避稅的目的。增值稅平衡避稅法的原理極為簡(jiǎn)單，但其具體的運(yùn)用卻是一件較為復(fù)雜的“避稅工程”。它需要財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部門的協(xié)調(diào)與合作方能運(yùn)作。財(cái)務(wù)部門每年初應(yīng)結(jié)合歷史資料預(yù)測(cè)好當(dāng)年的銷售趨勢(shì)和變化，并分析每月（季度）銷項(xiàng)稅的升降規(guī)律；而采購(gòu)部門在制定采購(gòu)計(jì)劃和簽定采購(gòu)合同時(shí)則要適當(dāng)兼顧企業(yè)每月（季度）銷項(xiàng)稅的升降規(guī)律，并將一部分可以靈活采購(gòu)的商品或主要原材料的計(jì)劃，利用采購(gòu)合同的簽定作出一定的靈活安排，以便在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候增加進(jìn)項(xiàng)稅以緩解銷項(xiàng)稅的壓力；同時(shí)，更應(yīng)掌握好年度總體的購(gòu)銷平衡計(jì)劃的制定和實(shí)施，從而最大限度地配合財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)年度“避稅工程”的目標(biāo)?；旌箱N售合同簽定與策劃技巧及案例；　　混合銷售：一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅項(xiàng)目、又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。 　　稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，應(yīng)一并征收增值稅。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅。由此可見，我們可以通過購(gòu)銷（勞務(wù)）合同的簽定和財(cái)務(wù)、銷售部門的調(diào)控，達(dá)到避稅的目的?！静僮靼咐?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓與設(shè)備轉(zhuǎn)讓：某大專院校于2005年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬(wàn)元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅；如果年銷售額小于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。而這50%的比率也是可以調(diào)控的?！静僮靼咐?】產(chǎn)品銷售與施工安裝：某通訊工程公司既銷售工程材料，又代為用戶施工和安裝。2005年10月，該公司承包某移動(dòng)公司的通訊工程，工程總造價(jià)為10萬(wàn)元。其中：本廠提供的材料4萬(wàn)元，施工安裝費(fèi)為6萬(wàn)元。工程完工后，該廠給移動(dòng)公司開具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工安裝費(fèi))。 假如該公司2005年施工安裝收入60萬(wàn)元，工程材料銷售為50萬(wàn)元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工安裝收入為50萬(wàn)元，工程材料銷售收入為60萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。那么，后一種情況混合行為應(yīng)納增值稅額如下：10／(1十17％)17％＝1．45(萬(wàn)元)；而前一種則視為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為：10萬(wàn)*3%=0。3萬(wàn)元。節(jié)稅差額達(dá)1。15萬(wàn)元。從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要通過合同的簽定來增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并使之超過年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)。運(yùn)輸方式與價(jià)外費(fèi)用策劃技巧及案例；關(guān)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)的避稅策劃，是當(dāng)前一個(gè)熱點(diǎn)。人們往往簡(jiǎn)單地認(rèn)為，只要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司就可以節(jié)稅。問題沒這么簡(jiǎn)單，需要考慮多種因素。運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往同混合銷售、兼營(yíng)行為一起發(fā)生，對(duì)其策劃就要處理好三者的關(guān)系。要避免陷入政策誤區(qū)以自有貨車從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅策劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營(yíng)和混合銷售的界限，僅從稅負(fù)的高低考慮，將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸收入從貨物銷售收入中分割出去，按兼營(yíng)方式分別核算銷售額，將運(yùn)輸收入作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的目的，反而會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐宰杂熊囕v運(yùn)輸本企業(yè)銷售貨物的行為屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營(yíng)業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷售額中繳納增值稅。此外，雖然企業(yè)有兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，但與貨物購(gòu)買方僅簽訂一份包括運(yùn)輸收入的產(chǎn)品銷售合同，卻在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運(yùn)輸收入單獨(dú)核算繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣做也會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將其視為混合銷售要求繳納增值稅。（1） 多角度考慮運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收策劃。首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立運(yùn)輸公司。生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運(yùn)輸車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進(jìn)行論證，看是否可以通過設(shè)立運(yùn)輸公司節(jié)稅。A：如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，生產(chǎn)公司分別與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購(gòu)貨單位簽訂購(gòu)銷合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，而生產(chǎn)公司則可抵扣運(yùn)費(fèi)7％的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為7％－3％＝4％；B：若不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17％M，設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點(diǎn)為M＝4％N247。17％＝％N，在M＜％N時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。一般情況下，％時(shí)，自有車輛無需獨(dú)立；％時(shí)，可以考慮成立運(yùn)輸公司。但成立運(yùn)輸公司會(huì)有各種費(fèi)用發(fā)生，如開辦費(fèi)、人工費(fèi)用以及其他費(fèi)用等等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來講，是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對(duì)內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支?！　静僮靼咐?】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)、銷售大米。2005年，為節(jié)省運(yùn)輸成本，公司購(gòu)置了一批車輛。2005年銷售大米實(shí)現(xiàn)收入5000萬(wàn)元（不含稅），在銷售本單位產(chǎn)品時(shí)實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)主管為節(jié)省稅金支出，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)視為兼營(yíng)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，繳納營(yíng)業(yè)稅。已知該企業(yè)本年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為455萬(wàn)元，其中運(yùn)輸車輛物耗可抵扣稅金為30萬(wàn)元。 　該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為：500013％－455＋5003％＝210（萬(wàn)元）。根據(jù)稅法有關(guān)混合銷售的規(guī)定，該企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅金的計(jì)算方法不正確，正確的應(yīng)納稅金計(jì)算方法為：（5000＋500247。）13％－455＝（萬(wàn)元）。　從節(jié)稅考慮，該企業(yè)應(yīng)成立運(yùn)輸公司，獨(dú)立核算?！∑髽I(yè)應(yīng)納增值稅為：500013％－（455－30＋5007％）＝190（萬(wàn)元）?！∵\(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：5003％＝15（萬(wàn)元）。　以上方案共繳納稅金205萬(wàn)元。原因就是車輛可抵扣物耗金額為176萬(wàn)元（30/17%），所占銷售額的比例（176/5000=%）％（即176＜％*5000=1,）。（2）從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃。企業(yè)無自有車輛，請(qǐng)外面的運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，這類業(yè)務(wù)一般有企業(yè)直接支付運(yùn)費(fèi)或代購(gòu)貨方墊付運(yùn)費(fèi)兩種形式并以合同形式明確。要降低稅負(fù)，可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式進(jìn)行操作。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購(gòu)貨方簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷合同，并商定：運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開給購(gòu)貨方，并由企業(yè)將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方，企業(yè)為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)。另一方面，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運(yùn)費(fèi)收入10％的稅金。　【操作案例10】某生產(chǎn)水泥企業(yè)（增值稅一般納稅人）與購(gòu)貨方簽訂銷售合同，水泥以每噸280元賣給購(gòu)貨方，其中包含運(yùn)輸費(fèi)用35元。該企業(yè)每年銷售水泥10萬(wàn)噸。企業(yè)沒有自有車輛，請(qǐng)運(yùn)輸公司運(yùn)輸產(chǎn)品，每噸運(yùn)費(fèi)為35元。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬(wàn)元（不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。按不代墊方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：10000028017％－（1800000＋100000357％）＝（萬(wàn)元）。如果企業(yè)和運(yùn)輸公司以代墊運(yùn)費(fèi)的方式簽訂運(yùn)輸合同，每噸價(jià)格為35元，同時(shí)對(duì)原銷售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來，水泥每噸價(jià)格從280元降為245元。這樣處理后，企業(yè)整體利潤(rùn)并未減少，卻可節(jié)約稅金支出35萬(wàn)元(100000*35*10%)。購(gòu)銷結(jié)算方式合同的避稅技巧及案例分析：從避稅的角度出發(fā)，企業(yè)可以選擇購(gòu)銷結(jié)算方式來達(dá)到節(jié)稅的目的，而選擇購(gòu)銷結(jié)算方式則主要是體現(xiàn)在購(gòu)銷合同的簽定上