【文章內(nèi)容簡介】 與配件拆分：某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)最新研究開發(fā)出一種工程機械產(chǎn)品－－“掘土機”，掘土機由拖拉機和一把鐵鏟子構(gòu)成。掘土機每臺含稅售價87000元，通過機械適用增值稅稅率17%，若每年銷售400臺，則：應(yīng)納增值稅銷項稅額＝40087000247。（1＋17%）17%＝5056410（元） 如果改變做法，將拖拉機和鐵鏟子明細核算，分別開票，分別確認收入，則拖拉機適用稅率13%，鐵鏟子適用稅率17%，若拖拉機每臺含稅售價82000元，鐵鏟子每臺含稅售價5000元，則應(yīng)納增值稅銷項稅額＝40082000247。（1＋13%）13%＋4005000247。（1＋17%）17%＝3773451＋290598＝4064049（元）； 在實際操作中，購買方只需買一輛拖拉機，同時購買一把鐵鏟子，回去進行簡單組裝便成為“掘土機”。因而購買者既然會接受這種銷售方式。采取拆分銷售法使得銷項稅額降低，而進項稅額不變，直接降低了增值稅稅負。比較計算結(jié)果，采取第二種方法比第一種方法降低增值稅稅負：5056410－4064049＝992361（元）。 折扣銷售策劃技巧與案例：折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購買方的價格優(yōu)惠。在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，并不一定按原價銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格，并在購銷合同中予以明確。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”這就為我們實際操作帶來了極大的不便。一般來說，購貨數(shù)量較大時即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻1萬10萬臺以內(nèi)的冰箱給予9折優(yōu)惠），當(dāng)購貨數(shù)量很大時或者達到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10萬臺時），則給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大（這時將可能給予整體采購冰箱8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開具，9折與8折的差額優(yōu)惠無法在“同一張發(fā)票上分別注明”，差額優(yōu)惠也無法沖減銷售收入。為此，我們想到了合同，并考慮在合同上做點策劃文章。如果在簽定采購合同時，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達到差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的： 【操作案例4】方法一：保證金法。采購方比喻采購1萬10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購冰箱8折的優(yōu)惠，而對于9折與8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數(shù)量達到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10萬臺時），則在年底時一并將9折與8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購冰箱8折的優(yōu)惠，同時財務(wù)上要將9折與8折的差額優(yōu)惠補做收入并申報納稅?！静僮靼咐?】方法二：折扣平衡法。采購方比喻采購1萬10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是9折。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率（8折）的折扣優(yōu)惠，比喻6折或7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。 【操作案例6】方法三：預(yù)估折扣率法。舉例說明：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，；年銷售啤酒在100500萬瓶的，；年銷售啤酒在500萬瓶以上的。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。商品（材料）采購合同與平衡避稅法的運用技巧：增值稅所謂“稅款抵扣制度”即一般納稅人（包括外購貨物所支付的運輸費用），在進項抵扣專用發(fā)票認證后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進項稅額(當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。 增值稅一般納稅人的納稅計算公式為：銷項稅進項稅=應(yīng)納稅額。從這個公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計算規(guī)律：當(dāng)銷項稅進項稅時為應(yīng)納稅額；當(dāng)銷項稅進項稅時，為留抵稅額；當(dāng)銷項稅=進項稅時，應(yīng)納稅額=0。由此可見，其中的“進項稅額”可以起到平衡增值稅稅負的作用。而目前增值稅實行的“購進扣稅法”和“認證抵扣”，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時間價值因素相對減少稅負創(chuàng)造了條件。平衡避稅法由此產(chǎn)生：當(dāng)銷項稅進項稅時為應(yīng)納稅額。如果應(yīng)納稅額過大時，我們可以適當(dāng)加大商品或主要原材料的采購力度，增加進項稅以緩解銷項稅的壓力，從而達到合理避稅的目的。增值稅平衡避稅法的原理極為簡單，但其具體的運用卻是一件較為復(fù)雜的“避稅工程”。它需要財務(wù)部門和采購部門的協(xié)調(diào)與合作方能運作。財務(wù)部門每年初應(yīng)結(jié)合歷史資料預(yù)測好當(dāng)年的銷售趨勢和變化，并分析每月（季度）銷項稅的升降規(guī)律；而采購部門在制定采購計劃和簽定采購合同時則要適當(dāng)兼顧企業(yè)每月（季度）銷項稅的升降規(guī)律，并將一部分可以靈活采購的商品或主要原材料的計劃，利用采購合同的簽定作出一定的靈活安排，以便在適當(dāng)?shù)臅r候增加進項稅以緩解銷項稅的壓力；同時，更應(yīng)掌握好年度總體的購銷平衡計劃的制定和實施，從而最大限度地配合財務(wù)部門實現(xiàn)年度“避稅工程”的目標(biāo)?；旌箱N售合同簽定與策劃技巧及案例；　　混合銷售：一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅項目、又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。 　　稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，應(yīng)一并征收增值稅。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只需繳納營業(yè)稅。由此可見，我們可以通過購銷（勞務(wù)）合同的簽定和財務(wù)、銷售部門的調(diào)控，達到避稅的目的?！静僮靼咐?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓與設(shè)備轉(zhuǎn)讓：某大專院校于2005年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中：技術(shù)資料收入50萬元，樣機收入30萬元。因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅；如果年銷售額小于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。而這50%的比率也是可以調(diào)控的?！静僮靼咐?】產(chǎn)品銷售與施工安裝：某通訊工程公司既銷售工程材料，又代為用戶施工和安裝。2005年10月，該公司承包某移動公司的通訊工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的材料4萬元，施工安裝費為6萬元。工程完工后，該廠給移動公司開具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工安裝費)。 假如該公司2005年施工安裝收入60萬元，工程材料銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工安裝收入為50萬元，工程材料銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。那么，后一種情況混合行為應(yīng)納增值稅額如下：10／(1十17％)17％＝1．45(萬元)；而前一種則視為營業(yè)稅的混合銷售行為：10萬*3%=0。3萬元。節(jié)稅差額達1。15萬元。從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要通過合同的簽定來增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并使之超過年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負。運輸方式與價外費用策劃技巧及案例；關(guān)于運輸業(yè)務(wù)的避稅策劃，是當(dāng)前一個熱點。人們往往簡單地認為，只要成立獨立的運輸公司就可以節(jié)稅。問題沒這么簡單，需要考慮多種因素。運輸業(yè)務(wù)往往同混合銷售、兼營行為一起發(fā)生，對其策劃就要處理好三者的關(guān)系。要避免陷入政策誤區(qū)以自有貨車從事貨物運輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅策劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營和混合銷售的界限，僅從稅負的高低考慮，將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時發(fā)生的運輸收入從貨物銷售收入中分割出去，按兼營方式分別核算銷售額，將運輸收入作為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報繳納營業(yè)稅。這樣做不僅達不到降低稅負的目的，反而會形成納稅風(fēng)險。因為以自有車輛運輸本企業(yè)銷售貨物的行為屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營業(yè)務(wù)，其運輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨核算，都應(yīng)并入貨物銷售額中繳納增值稅。此外，雖然企業(yè)有兼營運輸業(yè)務(wù)的項目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運輸收入的產(chǎn)品銷售合同，卻在進行會計賬務(wù)處理時，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運輸收入單獨核算繳納營業(yè)稅，這樣做也會形成納稅風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)往往會將其視為混合銷售要求繳納增值稅。（1） 多角度考慮運輸業(yè)務(wù)的稅收策劃。首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨立運輸公司。生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運輸車輛的多少及運輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進行論證，看是否可以通過設(shè)立運輸公司節(jié)稅。A：如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨成立運輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運輸公司負責(zé)運輸，生產(chǎn)公司分別與運輸公司簽訂貨物運輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運輸公司只需繳納3％的營業(yè)稅，而生產(chǎn)公司則可抵扣運費7％的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為7％－3％＝4％；B：若不設(shè)立運輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17％M，設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點為M＝4％N247。17％＝％N，在M＜％N時，設(shè)立運輸公司則有節(jié)稅空間。一般情況下，％時，自有車輛無需獨立；％時，可以考慮成立運輸公司。但成立運輸公司會有各種費用發(fā)生，如開辦費、人工費用以及其他費用等等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來講，是否以自有車輛設(shè)立運輸公司，要看運輸業(yè)務(wù)量，特別要計算對內(nèi)的運輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運輸公司的基本費用開支。　【操作案例9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)、銷售大米。2005年，為節(jié)省運輸成本，公司購置了一批車輛。2005年銷售大米實現(xiàn)收入5000萬元（不含稅），在銷售本單位產(chǎn)品時實現(xiàn)運輸收入500萬元。會計主管為節(jié)省稅金支出，將運輸業(yè)務(wù)視為兼營業(yè)務(wù)獨立核算，繳納營業(yè)稅。已知該企業(yè)本年度增值稅進項稅額為455萬元，其中運輸車輛物耗可抵扣稅金為30萬元。 　該企業(yè)會計計算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為：500013％－455＋5003％＝210（萬元）。根據(jù)稅法有關(guān)混合銷售的規(guī)定，該企業(yè)對應(yīng)納稅金的計算方法不正確，正確的應(yīng)納稅金計算方法為：（5000＋500247。）13％－455＝（萬元）?！墓?jié)稅考慮，該企業(yè)應(yīng)成立運輸公司，獨立核算?！∑髽I(yè)應(yīng)納增值稅為：500013％－（455－30＋5007％）＝190（萬元）?！∵\輸公司應(yīng)納營業(yè)稅為：5003％＝15（萬元）?！∫陨戏桨腹怖U納稅金205萬元。原因就是車輛可抵扣物耗金額為176萬元（30/17%），所占銷售額的比例（176/5000=%）％（即176＜％*5000=1,）。（2）從支付運費方式的角度對運輸業(yè)務(wù)進行策劃。企業(yè)無自有車輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類業(yè)務(wù)一般有企業(yè)直接支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式并以合同形式明確。要降低稅負，可以采用代墊運費的方式進行操作。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同，并商定：運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運費。另一方面，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運費收入10％的稅金?！　静僮靼咐?0】某生產(chǎn)水泥企業(yè)（增值稅一般納稅人）與購貨方簽訂銷售合同，水泥以每噸280元賣給購貨方，其中包含運輸費用35元。該企業(yè)每年銷售水泥10萬噸。企業(yè)沒有自有車輛，請運輸公司運輸產(chǎn)品，每噸運費為35元。企業(yè)進項稅額為180萬元（不含運輸發(fā)票可抵扣的進項稅額）。按不代墊方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：10000028017％－（1800000＋100000357％）＝（萬元）。如果企業(yè)和運輸公司以代墊運費的方式簽訂運輸合同，每噸價格為35元，同時對原銷售合同進行修改，將代墊運費從銷售價格中分離出來，水泥每噸價格從280元降為245元。這樣處理后，企業(yè)整體利潤并未減少，卻可節(jié)約稅金支出35萬元(100000*35*10%)。購銷結(jié)算方式合同的避稅技巧及案例分析：從避稅的角度出發(fā)，企業(yè)可以選擇購銷結(jié)算方式來達到節(jié)稅的目的，而選擇購銷結(jié)算方式則主要是體現(xiàn)在購銷合同的簽定上