【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、盤虧等情況。屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，同時(shí)，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料相應(yīng)沖減或增加“經(jīng)營(yíng)支出”，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出”。 案 例 ： A 事業(yè)單位于 2020年 10月 10 日購(gòu)入自用甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款 20 000 元；當(dāng)日，甲材料經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。期末進(jìn)行清查，該單位發(fā)現(xiàn)材料盤盈 450 元。 借 ： 材 料 20 000 貸 ： 銀 行 存 款 20 000 借 ： 材 料 450 貸 ： 事 業(yè) 支 出 450 2. 對(duì) 外 投 資 對(duì) 外投資用于核算事業(yè)單位通過(guò)各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金 —— 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金 —— 投 資 基 金 ” 科 目 。 事 業(yè) 單 位 以 材 料 對(duì) 外 投 資 ， 應(yīng) 分 以 下 兩 種 情 況 處 理 ： 屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”。按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記”材料”，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與 應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金 —— 投資基金”科目；同時(shí)，按材料的賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金 —— 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金 —— 投資基金”科目。 案 例 ： 2020 年 5月 1 日， A 事業(yè)單位用銀行存款購(gòu)入 5 年期、年利率 4%、面值為 6 000 元的 國(guó) 庫(kù) 券 ， 實(shí) 際 支 付 價(jià) 款 6 000 元。 2020 年 5 月 1 日 借 ： 對(duì) 外 投 資 6 000 貸 ： 銀 行 存 款 6 000 同 時(shí) ： 借 ： 事 業(yè) 基 金 —— 一 般 基 金 6 000 貸 ： 事 業(yè) 基 金 —— 投資基金 6 000 屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”，按材料賬面價(jià)值（含增值稅）貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金 —— 投資基金”科目；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值 .借記“事業(yè)基金 —— 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金 —— 投資基金”科目。 案 例 ： 某事業(yè)單位小規(guī)模納稅人，以 9 000 元的材料對(duì)某公司投資。合同約定該單位取得公司價(jià)值 10 000 元的股權(quán)。 借 ： 對(duì) 外 投 資 10 000 貸 ： 材 料 9 000 事 業(yè) 基 金 ― ― 投 資 基 金 1 000 同 時(shí) ： 借 ： 事 業(yè) 基 金 ― ― 一 般 基 金 9 000 貸 ： 事 業(yè) 基 金 ― ― 投 資 基 金 9 000 事業(yè)單位以 固定資產(chǎn)、無(wú) 形資產(chǎn)對(duì)外 投資，在本 書后續(xù)部分進(jìn) 行講解。 （二）事業(yè)單位的長(zhǎng)期資產(chǎn) 事 業(yè) 單 位 的 長(zhǎng) 期 資 產(chǎn) 主 要 包 括 固 定 資 產(chǎn) 與 無(wú) 形 資 產(chǎn) 。 1. 固 定 資 產(chǎn) 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要包括房屋與其他建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物與陳列品、其他固定資產(chǎn) 等。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)取得核算與行政單位基本相同。此處不再重述。另外，事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)時(shí)。應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款；在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和 銀 行 存 款 等 。 事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金 —— 投資基金”科目；按賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸 記 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 科 目 。 出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金 ——修購(gòu)基金”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn) 原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 案 例 ： A 事業(yè)單位用結(jié)余資金購(gòu)入 1 臺(tái)專業(yè)業(yè)務(wù)用一般設(shè)備，價(jià)款為 86 000 元。 借：事業(yè)支出 86 000 貸 ： 銀 行 存 款 86 000 同 時(shí) ： 借：固定資產(chǎn) 86 000 貸 ： 固 定 基 金 86 000 2. 無(wú) 形 資 產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)主要用于核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。事業(yè)單位購(gòu)入或自行開發(fā) 并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)。借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。 事業(yè)單位的各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購(gòu)入和自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)一次性記人“事業(yè)支出”科目 .借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 事業(yè)單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收人，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)讓成本 ，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無(wú)形 資 產(chǎn) ” 科 目 。 事業(yè)單位向其他單位投入無(wú)形資產(chǎn)的處理方法與利用材料對(duì)外投資的做法基本相同，按雙方確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià) .貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金 —— 投資基金”科目；同時(shí) .按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金 —— 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金 —— 投資基金”科目。 案 例 ： 事業(yè)單位本期對(duì)其以銀行存款 12 000 元購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)攤銷 3 000 元。 借：無(wú)形資產(chǎn) 12 000 貸：銀行存款 12 000 借 ： 經(jīng) 營(yíng) 支 出 3 000 貸 ： 無(wú) 形 資 產(chǎn) 3 000 二、負(fù)債 按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位負(fù)債包括借人款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財(cái)政專戶款等。本部分主要介紹應(yīng)繳預(yù)算 款 、 應(yīng) 繳 財(cái) 政 專 戶 款 與 應(yīng) 付 工 資 。 （ 一 ） 應(yīng) 繳 預(yù) 算 款 事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收人、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。 與行政單位類似 .事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！皯?yīng)繳預(yù)算款”貸方余額 .反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終“應(yīng)繳預(yù)算款”科目無(wú)余額。 （二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款主要用于核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的，應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。事業(yè)單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí) .借記“銀行存款”等科目 .貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目；上繳財(cái)政專戶 時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí) .借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目應(yīng)無(wú)余額。 案 例 ： A 事業(yè)單位預(yù)算外資金采用全額上繳的辦法， 2020年 8月 1 日收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的行政事業(yè)性收費(fèi) 6 000 000 元。 2020 年 8 月 31 日，將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。 2020 年 8 月 1 日 借 ： 銀 行 存 款 6 000 000 貸 ： 應(yīng) 繳 財(cái) 政 專 戶 款 6 000 000 2020 年 8 月 31 日 借 ： 應(yīng) 繳 財(cái) 政 專 戶 款 6 000 000 貸 ： 銀 行 存 款 6 000 000 （ 三 ） 應(yīng) 付 工 資 按照《行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法》的要求，事業(yè)單位負(fù)債類科目下增設(shè)“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”?！皯?yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，專門用于核算行政事業(yè)單位的各類工資發(fā)放問(wèn)題。由于事業(yè)單位的“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收人”。 三、收入 事業(yè)單位的收入是指事 業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收人、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入等。事業(yè)單位的事業(yè)性收入通常采用收付實(shí)現(xiàn)制核算 .在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或發(fā)出商品 .且收訖價(jià)款或取得索取價(jià) 款 憑 據(jù) 時(shí) 予 以 確 認(rèn) 。 （ 一 ） 財(cái) 政 補(bǔ) 助 收 入 財(cái)政補(bǔ)助收入是事業(yè)單位的主要資金來(lái)源 .它主要用于核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算 和 經(jīng) 費(fèi) 領(lǐng)報(bào) 關(guān) 系， 收 到 的由 財(cái) 政部 門 或 上級(jí) 單 位撥 入 的各 類 事 業(yè)經(jīng) 費(fèi) 。 收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科 目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；繳回時(shí)作相反的會(huì) 計(jì)分錄。平時(shí) 本科目貸方 余額反映財(cái) 政補(bǔ)助收入的 累計(jì)數(shù)。 年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)人“事業(yè)結(jié)余”科目。借記“財(cái)政 補(bǔ) 助 收 入 ” 科 目 ， 貸 記 “ 事 業(yè) 結(jié) 余 ” 科 目 。 案例： 2020 年 10月 11 日， A 事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系向財(cái)政部門申請(qǐng)取得季度財(cái)政撥款 500 000 元。 借：銀行存款 500 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 500 000 （二）上級(jí)補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入主要用于核算事 業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí) .借記“銀行存款”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。年終將“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)人“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。年終結(jié)賬后，“上級(jí)補(bǔ)助收人”科目應(yīng)無(wú)余額。 （三）事業(yè)收入 事業(yè)收入主要用于核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收人，如中小學(xué)的學(xué)費(fèi)收人等。事業(yè)單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，也在“事業(yè)收人”科目核算。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù) 算外資金，主管部門要通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。 收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目；對(duì)屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“事業(yè)收人”科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位取得收入時(shí)，應(yīng)按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“事業(yè)收入”科目；實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過(guò)“事 業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余時(shí)。再將應(yīng)上繳財(cái)政專戶的部分扣出，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。 期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“事業(yè)收入”科目應(yīng)無(wú)余額。 案例： A 事業(yè)單位 2020 年 12 月 21 日開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得收入 60 000 元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 60 000 貸：事業(yè)收入 60 000 （四）經(jīng)營(yíng)收入 經(jīng)營(yíng)收入主要用于核算事業(yè)單位在專業(yè) 業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)取得的收入 .如高等院校對(duì)企業(yè)提供咨詢服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)。 事業(yè)單位取得經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借記“銀行存款”，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等 科目。屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；屬一般納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入” 按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額 .貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。期末，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 （五）附屬單位繳款 附 屬單位繳款主要用于核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳納的款項(xiàng)。單位實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“附屬單位繳款”科目：發(fā)生繳款退回則作相反的會(huì)計(jì)分錄。年度終了將“附屬單位繳款”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“附屬單位繳款”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科耳。結(jié)轉(zhuǎn)后，“附屬單位繳款”科目應(yīng)無(wú)余額。