【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 制造成本是各不相同的，所以： 預(yù)算期產(chǎn)品銷售成本 =期初庫(kù)存產(chǎn)品成本 +預(yù)算期入庫(kù)產(chǎn)品成本 期末結(jié)存產(chǎn)品成本 ?如何確定已售產(chǎn)品的單位成本？ 先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。 ? 期初庫(kù)存產(chǎn)品成本按照上期實(shí)際產(chǎn)品成本發(fā)生額來(lái)結(jié)算，預(yù)算期入庫(kù)產(chǎn)品成本按照預(yù)算期產(chǎn)品成本預(yù)算額來(lái)結(jié)算，而期末結(jié)存產(chǎn)品既有可能來(lái)自于期初庫(kù)存產(chǎn)品、也有可能來(lái)自于預(yù)算期入庫(kù)產(chǎn)品、還有可能是兩者的混合，所以關(guān)鍵是通過(guò)不同的方法來(lái)確定期末結(jié)存產(chǎn)品成本。 ? 先進(jìn)先出法（ First in first out）：先把期初庫(kù)存產(chǎn)品銷售出去，再銷售預(yù)算期入庫(kù)產(chǎn)品，則期末結(jié)存產(chǎn)品即為預(yù)算期入庫(kù)產(chǎn)品的剩余額，其成本按照預(yù)算期入庫(kù)產(chǎn)品的單位成本來(lái)計(jì)算。 ? 后進(jìn)先出法（ Last in first out）：先把預(yù)算期入庫(kù)產(chǎn)品銷售出去，再按剩余需求量銷售期初庫(kù)存產(chǎn)品，則期末結(jié)存產(chǎn)品即期初庫(kù)存產(chǎn)品的剩余額，其成本按照期初庫(kù)存產(chǎn)品的單位成本來(lái)計(jì)算。 ? 加權(quán)平均法： 產(chǎn)品銷售成本 =加權(quán)平均單位成本 產(chǎn)品銷售數(shù)量 ? 編制說(shuō)明： 銷售成本預(yù)算一般在產(chǎn)品銷售量預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算編制完成后編制； 期初庫(kù)存產(chǎn)品成本根據(jù)編制預(yù)算時(shí)已知的庫(kù)存產(chǎn)品賬面結(jié)存成本和結(jié)存數(shù)量，與基期未來(lái)剩余月份預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)入庫(kù)成本和入庫(kù)數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算后取得。 ???期初庫(kù)存產(chǎn)品成本 預(yù)算期入庫(kù)產(chǎn)品成本加權(quán)平均單位成本期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量 預(yù)算期入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量?銷售費(fèi)用預(yù)算的編制 ?銷售費(fèi)用也稱作營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。 ?銷售費(fèi)用預(yù)算是為了實(shí)現(xiàn)銷售收入預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算；一般情況下，銷售收入與銷售費(fèi)用是成正比的，企業(yè)要使產(chǎn)品銷售量或銷售收入有較大幅度增長(zhǎng)，就必須加大銷售力度，增加銷售費(fèi)用的投入。如果盲目壓縮銷售費(fèi)用，就會(huì)影響銷售業(yè)務(wù)的開展。因此，在編制銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，必須與銷售量及銷售額預(yù)算相互協(xié)調(diào)和配合。 ? 銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法： 銷售百分比法：用基期銷售費(fèi)用與基期銷售收入的百分比，結(jié)合預(yù)算期的銷售收入預(yù)算來(lái)編制銷售費(fèi)用預(yù)算。 關(guān)注點(diǎn) ：（ 1）銷售費(fèi)用中包含的固定費(fèi)用一般不會(huì)隨銷售收入的變動(dòng)而變動(dòng)，因此，銷售百分比法只適用于核定變動(dòng)銷售費(fèi)用。企業(yè)編制銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，首先應(yīng)將銷售費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，然后按基本計(jì)算公式核定出預(yù)算期變動(dòng)費(fèi)用，再加上固定費(fèi)用后即為預(yù)算期的銷售費(fèi)用總額。（ 2）為了防止基期銷售百分比存在的偶然性，可以采用將最近幾年的銷售費(fèi)用與銷售收入百分比加權(quán)平均的辦法核定預(yù)算期的銷售費(fèi)用。 彈性預(yù)算法：考慮到預(yù)算期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的銷售費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在不同銷售業(yè)務(wù)量情況下所應(yīng)開支的銷售費(fèi)用水平。 關(guān)注點(diǎn)：運(yùn)用彈性預(yù)算法編制銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，首先將銷售費(fèi)用劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩部分。對(duì)于固定費(fèi)用，只需按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)費(fèi)用水平；對(duì)隨銷售量成正比例變動(dòng)的變動(dòng)費(fèi)用，需要反映各個(gè)項(xiàng)目單位業(yè)務(wù)量的費(fèi)用分配額，并根據(jù)這種內(nèi)在比例關(guān)系分別測(cè)算不同業(yè)務(wù)量的銷售費(fèi)用預(yù)算。 100%? ? ?基期銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用預(yù)算 預(yù)算期銷售收入 基期銷售收入 銷售百分比法和彈性預(yù)算法的共同關(guān)注點(diǎn) ：在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，企業(yè)每年的銷售費(fèi)用一般會(huì)波動(dòng)較大，編制銷售費(fèi)用預(yù)算必須充分考慮企業(yè)在預(yù)算期有無(wú)新產(chǎn)品投入市場(chǎng)以及企業(yè)采取的營(yíng)銷策略、促銷手段等因素，同時(shí)還必須考慮企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理、壓縮各項(xiàng)費(fèi)用的要求等情況。因此，采用這兩種方法核定銷售費(fèi)用時(shí)，必須將計(jì)算得來(lái)的數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)加減校正后才能確定為銷售費(fèi)用預(yù)算。也就是充分考慮變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用中的酌量部分。 ?關(guān)注點(diǎn)：為現(xiàn)金預(yù)算作準(zhǔn)備，銷售費(fèi)用預(yù)算總額需分解為付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。付現(xiàn)成本是指需要本期動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本；非付現(xiàn)成本是指前期已經(jīng)支付或發(fā)生的，不需要本期支付現(xiàn)金的成本，如折舊成本等。 零基預(yù)算法：在確定銷售費(fèi)用項(xiàng)目的開支數(shù)時(shí)，不以基期銷售費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際開支水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點(diǎn)分析各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的必要性及其支出規(guī)模，并據(jù)以編制銷售費(fèi)用預(yù)算的方法。 程序 ：（ 1）測(cè)算費(fèi)用項(xiàng)目和開支數(shù)額；（ 2）區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)，分析費(fèi)用開支的必要性。 變動(dòng)性銷售費(fèi)用 是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的與銷售量成正比例變化的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，例如委托代銷手續(xù)費(fèi)（代理商傭金）、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。 固定性銷售費(fèi)用 是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過(guò)程中不隨產(chǎn)品銷售量的變化而變化的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用是相對(duì)固定的，也可以分為 約束性固定銷售費(fèi)用和酌量性固定銷售費(fèi)用 。 約束性固定費(fèi)用 屬于企業(yè)“經(jīng)營(yíng)能力”成本費(fèi)用，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變 ；表明維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所需要的成本費(fèi)用水平，是必須的，不能隨意去改變； 約束性固定銷售費(fèi)用具體包括租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等。 酌量性固定費(fèi)用 是屬于企業(yè)“經(jīng)營(yíng)方針”成本?？梢愿鶕?jù)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)方針進(jìn)行調(diào)整，可以根據(jù)實(shí)際情況，決策的狀況來(lái)調(diào)整；酌量性固定銷售費(fèi)用具體包括銷售促銷費(fèi)、銷售人員的培訓(xùn)費(fèi)等。 關(guān)注點(diǎn)： 酌量性變動(dòng)成本 ，是指單位產(chǎn)品受 企業(yè)管理當(dāng)局 決策影響那部 分變動(dòng)成本 ．如某種原材料，在規(guī)格、質(zhì)量、單耗一定的前提下，由于采購(gòu)地、供貨單位不同而出現(xiàn)不同的 采購(gòu)價(jià)格 ，則該種原材料的消耗。 酌量性變動(dòng)成本關(guān)鍵在于單位變動(dòng)成本隨管理當(dāng)局的決策性改變。對(duì)于酌量性銷售費(fèi)用而言，如產(chǎn)品銷售過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)可以通過(guò)管理當(dāng)局決策采取不同的運(yùn)輸線路或運(yùn)輸方式而出現(xiàn)不同的單位業(yè)務(wù)量運(yùn)輸費(fèi)，按照銷售收入一定比例支付的銷售傭金可以根據(jù)產(chǎn)品的不同區(qū)域市場(chǎng)銷售情況確定不同的傭金計(jì)提百分?jǐn)?shù)等。 將所有的變動(dòng)性和固定性銷售費(fèi)用劃分為“約束性項(xiàng)目”和“酌量性項(xiàng)目”兩大類，并對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用按性質(zhì)與輕重緩急確定開支等級(jí)和先后順序。 ? 編制案例： ? 2022年 10月份，銷售公司根據(jù)陽(yáng)光公司擬定的 2022年銷售費(fèi)用不超過(guò) 700萬(wàn)元的預(yù)算目標(biāo)，決定用銷售百分比和零基預(yù)算編制 2022年銷售費(fèi)用預(yù)算。編制過(guò)程和方法如下： ? 第一步，對(duì)基期 2022年銷售費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，并將費(fèi)用項(xiàng)目劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩大類。 ? 第二步，按照銷售百分比法的基本公式計(jì)算預(yù)算期變動(dòng)銷售費(fèi)用項(xiàng)目，計(jì)算結(jié)果為 348萬(wàn)元。 ? 第三步，在 2022年固定銷售費(fèi)用 260萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，加減 2022年的增減因素。其中， 2022年公司新銷售大樓投入使用，年增固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 10萬(wàn)元、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 1萬(wàn)元；銷售公司管理及服務(wù)人員工資增長(zhǎng)，年增工資支出 10萬(wàn)元、福利費(fèi) 1萬(wàn)元；新產(chǎn)品投放市場(chǎng)需增加廣告宣傳費(fèi) 100萬(wàn)元。因此，預(yù)算期固定銷售費(fèi)用=260+10+1+10+1+100=382（萬(wàn)元） ? 第四步，匡算 2022年銷售費(fèi)用金額為 730萬(wàn)元，比公司下達(dá)的目標(biāo)值700萬(wàn)元多 30萬(wàn)元。為此，銷售公司經(jīng)過(guò)分析決定采取調(diào)整措施，將固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)分為約束性項(xiàng)目和酌量性項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)酌量性費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，具體調(diào)整措施為： ? （ 1）通過(guò)將汽車運(yùn)輸改為火車運(yùn)輸?shù)拇胧档瓦\(yùn)輸費(fèi)（酌量性變動(dòng)費(fèi)用） 20萬(wàn)元，降低銷售人員傭金 4萬(wàn)元； ? （ 2）壓縮酌量性固定費(fèi)用，差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)各降低 2萬(wàn)元。 ? 第五步，經(jīng)過(guò)指標(biāo)校正，編制 2022年銷售費(fèi)用預(yù)算表， 性質(zhì) 費(fèi)用項(xiàng)目 2022年預(yù)計(jì) 2022年計(jì)算 2022年預(yù)算 金額 百分比 金額 校正額 全年 1季度 2季度 3季度 4季度 酌量性變動(dòng)費(fèi)用 銷售傭金 50 % 60 4 56 11 14 16 15 運(yùn)輸費(fèi) 170 % 204 20 184 36 48 52 48 售后服務(wù)費(fèi) 20 % 24 24 5 6 7 6 約束性變動(dòng)費(fèi)用 貨物保險(xiǎn)費(fèi) 40 % 48 48 9 13 13 13 其他 10 % 12 12 3 4 3 2 小計(jì) 290 % 348 24 324 64 85 91 84 酌量性固定費(fèi)用 廣告費(fèi) 100 100 +100 200 39 53 56 52 差旅費(fèi) 30 30 2 28 5 7 8 8 招待費(fèi) 20 20 2 18 3 5 5 5 培訓(xùn)費(fèi) 10 10 2 8 1 2 3 2 約束性固定費(fèi)用 折舊費(fèi) 20 20 +10 30 固定資產(chǎn)保險(xiǎn) 6 6 +1 7 2 2 管理工資費(fèi) 50 50 +10 60 15 15 15 15 福利費(fèi) +1 辦公費(fèi) 4 4 4 1 1 1 1 其他 1 1 1 小計(jì) 260 260 +116 376 銷售費(fèi)用合計(jì) 550 608 +92 700 非付現(xiàn)成本 20 30 付現(xiàn)成本 530 670 第二節(jié) 生產(chǎn)預(yù)算 ? 生產(chǎn)預(yù)算：關(guān)于工業(yè)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的總體安排，主要依據(jù)銷售預(yù)算所確定的銷售量、銷售結(jié)構(gòu)和企業(yè)生產(chǎn)能力、各種材料及人工消耗定額、價(jià)格水平、產(chǎn)品庫(kù)存以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等資料編制。生產(chǎn)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的各方面，是企業(yè)控制成本、考核生產(chǎn)部門業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。 ? 內(nèi)容體系：生產(chǎn)量預(yù)算、產(chǎn)值預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算三大方面。 ? 生產(chǎn)量預(yù)算：整個(gè)生產(chǎn)預(yù)測(cè)編制的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容是生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)數(shù)量，反映了企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量安排。 ? 工業(yè)總產(chǎn)值預(yù)算：以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)的工業(yè)產(chǎn)品和提供工業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)的價(jià)值總量。 ? 產(chǎn)品成本預(yù)算：反映預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的預(yù)算。按照構(gòu)成的成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容，又進(jìn)一步細(xì)分為直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算。 ? 生產(chǎn)預(yù)算編制程序： 銷售量預(yù)算 產(chǎn)品存貨預(yù)算 生產(chǎn)量預(yù)算 工業(yè)總產(chǎn)值預(yù)算 直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 ? 生產(chǎn)量預(yù)算：一般而言，編制生產(chǎn)量預(yù)算的直接依據(jù)是銷售量預(yù)算；但是企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售不能做到“同步同量”（產(chǎn)品需要經(jīng)歷比較復(fù)雜的生產(chǎn)、儲(chǔ)存、分銷和運(yùn)輸過(guò)程，才能最終到達(dá)客戶手中），而且產(chǎn)品生產(chǎn)還要受到生產(chǎn)能力、存貨數(shù)量的限制，受生產(chǎn)工藝、設(shè)備大修的制約，或者季節(jié)性因素的有利或不利影響。因此，生產(chǎn)量預(yù)算除了滿足銷售量外，還需設(shè)置一定的存貨，以保證能夠按時(shí)、足量向客戶供貨。 ? 生產(chǎn)量預(yù)算 =銷售量預(yù)算 +期末庫(kù)存量預(yù)算 期初庫(kù)存量預(yù)算 ? 庫(kù)存量的確定：滿足的基本要求是，既避免因存貨太多形成積壓，又避免因存貨太少影響供貨耽誤銷售。 庫(kù)存定額：依據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、一次發(fā)貨量、發(fā)貨時(shí)間、季節(jié)性影響等因素合理確定一個(gè)庫(kù)存量標(biāo)準(zhǔn)。 期末庫(kù)存量也可以按預(yù)算期銷售量的一定百分比來(lái)確定。 ? 工業(yè)總產(chǎn)值預(yù)算 ：反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)規(guī)模的指標(biāo)，以貨幣形式表現(xiàn)的、工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的工業(yè)最終產(chǎn)品或提供的工業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)的總價(jià)值量。 ? 工業(yè)總產(chǎn)值的分類： 現(xiàn)價(jià)工業(yè)總產(chǎn)值：在計(jì)算工業(yè)總產(chǎn)值時(shí)，采用企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的產(chǎn)品實(shí)際銷售價(jià)格來(lái)計(jì)算；不變價(jià)工業(yè)總產(chǎn)值：在計(jì)算不同時(shí)期工業(yè)總產(chǎn)值時(shí)，對(duì)同一產(chǎn)品采用同一時(shí)期或同一時(shí)點(diǎn)的工業(yè)產(chǎn)品出廠價(jià)格作為不變價(jià)來(lái)計(jì)算。 ? 工業(yè)總產(chǎn)值的計(jì)算原則： 工業(yè)生產(chǎn)的原則： 凡是企業(yè)在本年生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和提供的勞務(wù)，均應(yīng)包括在內(nèi)。其中的最終產(chǎn)品，無(wú)論是否在本年內(nèi)銷售，只要是本年內(nèi)生產(chǎn)的，就應(yīng)包括在內(nèi)。凡不是工業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，均不得計(jì)入工業(yè)總產(chǎn)值。 最終產(chǎn)品的原則： 即企業(yè)生產(chǎn)的成品價(jià)值必須是本企業(yè)生產(chǎn)的、經(jīng)檢驗(yàn)合格不需再進(jìn)行任何加工的最終產(chǎn)品。企業(yè)對(duì)外銷售的半產(chǎn)品也應(yīng)視為最終產(chǎn)品計(jì)入工業(yè)總產(chǎn)值。而在本企業(yè)內(nèi)各車間轉(zhuǎn)移的半成品和在制品則只計(jì)算其期末期初的差額價(jià)值。 工廠法原則： 即將一個(gè)法人工業(yè)企業(yè)作為一個(gè)整體計(jì)算工業(yè)總產(chǎn)值，是指其在本年內(nèi)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和提供勞務(wù)的總價(jià)值量。 ? 工業(yè)總產(chǎn)值預(yù)算的內(nèi)容體系：以生產(chǎn)量預(yù)算、產(chǎn)品不變價(jià)格、現(xiàn)行銷售價(jià)格、產(chǎn)品成本預(yù)算為編制依據(jù)。主要包括本期生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值、對(duì)外加工費(fèi)收入、自制半成品和在產(chǎn)品的期末期初差額三部分內(nèi)容。 本期生產(chǎn)成品價(jià)值： 是指企業(yè)在本期生產(chǎn)，并在報(bào)告期內(nèi)不再進(jìn)行加工，經(jīng)檢驗(yàn)合格、包裝入庫(kù)的全部工業(yè)成品（半成品）價(jià)值合計(jì)，包括企業(yè)生產(chǎn)的自制設(shè)備及提供給本企業(yè)的在建工程、其他非工業(yè)部門和生活福利部門等單位使用的成品價(jià)值。 其中，本期生產(chǎn)成品價(jià)值按自備原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)量乘以本期不含增值稅（銷項(xiàng)稅額）的產(chǎn)品實(shí)際銷售平均單價(jià)計(jì)算；會(huì)計(jì)核算中按成本價(jià)格轉(zhuǎn)帳的自制設(shè)備和自產(chǎn)自用的成品，按成本價(jià)格計(jì)算生產(chǎn)成品價(jià)值。 生產(chǎn)成品價(jià)值中不包括用定貨者來(lái)料加工的成品（半成品）價(jià)值 。 對(duì)外加工費(fèi)收入： 是指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)完成的對(duì)外承接的工業(yè)品加工（包括用定貨者來(lái)料加工產(chǎn)品）的