國(guó)際經(jīng)濟(jì)法第九章ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-06 12:00 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 同一性 ? 同一征稅期間 ? 課征相同或類似性質(zhì)的稅收 二、國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的法律原因 ? （一）同種稅收管轄權(quán)的沖突 ? 即使兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家都奉行單一的稅收管轄權(quán)，但由于各國(guó)對(duì)居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)不同，或?qū)λ脕?lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)不同，都使國(guó)際重復(fù)征稅成為可能。 ? 居民稅收管轄權(quán)的沖突 ? 來(lái)源地管轄權(quán)的沖突 ? （二）居民稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)的沖突 ? 三、法律性國(guó)際雙重征稅的解決 ? 免稅法（ Method of Tax Exemption） ? 指居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于境外的所得或財(cái)產(chǎn)免于征稅。 ? 全額免稅法（ Method of Full Exemption） ? 指居住國(guó)政府在對(duì)其居民納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的所得征稅時(shí)，不考慮該居民納稅人已被本國(guó)免予征稅的境外所得額，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率計(jì)征稅收的方法。 ? 居住國(guó)應(yīng)征所得稅稅額 =居民的國(guó)內(nèi)所得 適用稅率 ? 累進(jìn)免稅法 ? 累進(jìn)免稅法，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，但在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并考慮。 其計(jì)算公式為：居住國(guó)應(yīng)征居民的國(guó)內(nèi)所得稅稅額 =居民的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得 適用稅率 （國(guó)內(nèi)所得 247。 國(guó)內(nèi)外所得） ? （三）扣除法 ? 指居住國(guó)對(duì)居民納稅人因國(guó)外所得而向來(lái)源地國(guó)繳納的所得稅稅款，允許作為扣除項(xiàng)目從應(yīng)稅所得額中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? 居住國(guó)應(yīng)征所得稅額 =（居民的跨國(guó)總所得 —國(guó)外已納所得稅額） 適用稅率 ? （四）抵免法（ Method of Tax Credit） ? 抵免法的概念及基本類型 ? 指居住國(guó)按本國(guó)居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計(jì)算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得而已向來(lái)源地國(guó)繳納的稅款在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。 ? 應(yīng)納居住國(guó)稅額 =（居住國(guó)境內(nèi)所得額 +來(lái)源地國(guó)所得額） *居住國(guó)稅率 需抵扣的來(lái)源地國(guó)稅額 ? （ 1）直接抵免和間接抵免 ? 直接抵免（ Direct Credit）：居民國(guó)允許本國(guó)同一居民納稅人用在外國(guó)直接繳納的所得稅沖抵在本國(guó)就全部所得應(yīng)繳納的所得稅。 ? ? 間接抵免（ Indirect Credit）：適用于跨國(guó)公司母公司與子公司之間的一種抵免方法。 ? 對(duì)于分別處于兩個(gè)國(guó)家的母公司和子公司，在法律上是兩個(gè)不同的納稅主體，分別是各自所在國(guó)管轄下的居民納稅人。 ? 在一般情況下，母公司只是擁有子公司一部分的股份而非全部股份，子公司的利潤(rùn)也并不完全屬于母公司所得。 ? 所以，子公司就其利潤(rùn)向其所在國(guó)繳納的所得稅額，不可能全部用來(lái)直接抵免母公司向其居住國(guó)應(yīng)繳的所得稅額，而只能從其中由母公司取得的利息所承擔(dān)的部分稅額。由于需要通過(guò)母公司收取的股息間接地計(jì)算出來(lái)，因此叫做間接抵免法。 ? （ 2）全額抵免與限額抵免 ? 全額抵免（ Full Credit）：居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許跨國(guó)納稅人將其已向外國(guó)政府繳納的所得稅稅額，在應(yīng)向本國(guó)政府繳納的稅額中全部扣除。 ? 限額抵免（ Ordinary Credit）：居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許該納稅人將其向外國(guó)繳納的所得稅稅額在國(guó)外所得依照本國(guó)稅法的稅率計(jì)算稅額的限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國(guó)政府繳納的稅額中扣除。 （ l） 抵免等額：在居民的居住國(guó)所得稅率與居民已為其國(guó)外所得繳納所得稅的外國(guó)的所得稅率等同的條件下 ， 居民在其居住國(guó)的所得稅抵免額 =居民在國(guó)外已繳納的所得稅額； （ 2） 抵免余額：在居民的居住國(guó)所得稅率高于居民已為其國(guó)外所得繳納所得稅的外國(guó)的所得稅率的條件下 ， 居民在其居住國(guó)的所得稅抵免額＞居民在國(guó)外已繳納的所得稅額； （ 3） 抵免超額：在居民的居住國(guó)所得稅率低于居民已為其國(guó)外所得繳納所得稅的外國(guó)的所得稅率的條件下 ， 居民在其居住國(guó)的所得稅抵免額＜居民在國(guó)外已繳納的所得稅額 。 （四）減稅制 ? 減稅制 ， 是指對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的某些所得 ， 在居住國(guó)減征所得稅的制度 。 第一 ， 適用較低的所得稅率； 第二 ， 僅以國(guó)外所得的一定比例計(jì)入居住國(guó)的應(yīng)稅所得額 。 第三 ， 只征收國(guó)外所得應(yīng)納稅額的一定比例 。 ? 四、稅收饒讓抵免 ? “ 稅收饒讓 ” 亦稱 “ 稅收饒讓抵免 ” ，是指居住國(guó)和所得來(lái)源國(guó)以協(xié)議的形式規(guī)定，凡因居住國(guó)居民享受來(lái)源國(guó)稅收減免等優(yōu)惠待遇而未在所得來(lái)源國(guó)實(shí)際繳納的稅額，均視同該居民在所得來(lái)源國(guó)的已納稅額，并相應(yīng)地予以抵免的制度。 ? 在稅收饒讓制度下 ， 居民在其居住國(guó)的實(shí)際應(yīng)納稅額 =居民的國(guó)內(nèi)外總所得額 居住國(guó)所得稅率 居民因所得來(lái)源國(guó)的稅收優(yōu)惠而未納 、 但在居住國(guó)視同已納的稅額 。 國(guó)際逃稅與避稅 ? 一、逃稅與避稅 ? 逃稅一般是指納稅人故意或者有意識(shí)地違反稅法規(guī)定，減輕或者逃避其納稅義務(wù)的行為，也包括
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