國際經(jīng)濟法第九章ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-06 12:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 同一性 ? 同一征稅期間 ? 課征相同或類似性質(zhì)的稅收 二、國際重復征稅產(chǎn)生的法律原因 ? （一）同種稅收管轄權的沖突 ? 即使兩個或兩個以上的國家都奉行單一的稅收管轄權，但由于各國對居民身份的判定標準不同，或?qū)λ脕碓吹氐呐卸藴什煌?，都使國際重復征稅成為可能。 ? 居民稅收管轄權的沖突 ? 來源地管轄權的沖突 ? （二）居民稅收管轄權與來源地稅收管轄權的沖突 ? 三、法律性國際雙重征稅的解決 ? 免稅法（ Method of Tax Exemption） ? 指居住國對本國居民來源于境外的所得或財產(chǎn)免于征稅。 ? 全額免稅法（ Method of Full Exemption） ? 指居住國政府在對其居民納稅人來源于國內(nèi)外的所得征稅時，不考慮該居民納稅人已被本國免予征稅的境外所得額，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率計征稅收的方法。 ? 居住國應征所得稅稅額 =居民的國內(nèi)所得 適用稅率 ? 累進免稅法 ? 累進免稅法，一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，但在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時，要將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并考慮。 其計算公式為：居住國應征居民的國內(nèi)所得稅稅額 =居民的國內(nèi)和國外所得 適用稅率 （國內(nèi)所得 247。 國內(nèi)外所得） ? （三）扣除法 ? 指居住國對居民納稅人因國外所得而向來源地國繳納的所得稅稅款，允許作為扣除項目從應稅所得額中扣除，就其余額適用相應的稅率計算應納稅額。 ? 居住國應征所得稅額 =（居民的跨國總所得 —國外已納所得稅額） 適用稅率 ? （四）抵免法（ Method of Tax Credit） ? 抵免法的概念及基本類型 ? 指居住國按本國居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計算其應納稅款，但允許其將因境外所得而已向來源地國繳納的稅款在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國的應納稅額中抵免。 ? 應納居住國稅額 =（居住國境內(nèi)所得額 +來源地國所得額） *居住國稅率 需抵扣的來源地國稅額 ? （ 1）直接抵免和間接抵免 ? 直接抵免（ Direct Credit）：居民國允許本國同一居民納稅人用在外國直接繳納的所得稅沖抵在本國就全部所得應繳納的所得稅。 ? ? 間接抵免（ Indirect Credit）：適用于跨國公司母公司與子公司之間的一種抵免方法。 ? 對于分別處于兩個國家的母公司和子公司，在法律上是兩個不同的納稅主體，分別是各自所在國管轄下的居民納稅人。 ? 在一般情況下，母公司只是擁有子公司一部分的股份而非全部股份，子公司的利潤也并不完全屬于母公司所得。 ? 所以，子公司就其利潤向其所在國繳納的所得稅額，不可能全部用來直接抵免母公司向其居住國應繳的所得稅額，而只能從其中由母公司取得的利息所承擔的部分稅額。由于需要通過母公司收取的股息間接地計算出來，因此叫做間接抵免法。 ? （ 2）全額抵免與限額抵免 ? 全額抵免（ Full Credit）：居住國政府對本國居民納稅人的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許跨國納稅人將其已向外國政府繳納的所得稅稅額，在應向本國政府繳納的稅額中全部扣除。 ? 限額抵免（ Ordinary Credit）：居住國政府對本國居民納稅人國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許該納稅人將其向外國繳納的所得稅稅額在國外所得依照本國稅法的稅率計算稅額的限度內(nèi)，從應向居住國政府繳納的稅額中扣除。 （ l） 抵免等額：在居民的居住國所得稅率與居民已為其國外所得繳納所得稅的外國的所得稅率等同的條件下 ， 居民在其居住國的所得稅抵免額 =居民在國外已繳納的所得稅額； （ 2） 抵免余額：在居民的居住國所得稅率高于居民已為其國外所得繳納所得稅的外國的所得稅率的條件下 ， 居民在其居住國的所得稅抵免額＞居民在國外已繳納的所得稅額； （ 3） 抵免超額：在居民的居住國所得稅率低于居民已為其國外所得繳納所得稅的外國的所得稅率的條件下 ， 居民在其居住國的所得稅抵免額＜居民在國外已繳納的所得稅額 。 （四）減稅制 ? 減稅制 ， 是指對本國居民來源于國外的某些所得 ， 在居住國減征所得稅的制度 。 第一 ， 適用較低的所得稅率； 第二 ， 僅以國外所得的一定比例計入居住國的應稅所得額 。 第三 ， 只征收國外所得應納稅額的一定比例 。 ? 四、稅收饒讓抵免 ? “ 稅收饒讓 ” 亦稱 “ 稅收饒讓抵免 ” ，是指居住國和所得來源國以協(xié)議的形式規(guī)定，凡因居住國居民享受來源國稅收減免等優(yōu)惠待遇而未在所得來源國實際繳納的稅額，均視同該居民在所得來源國的已納稅額，并相應地予以抵免的制度。 ? 在稅收饒讓制度下 ， 居民在其居住國的實際應納稅額 =居民的國內(nèi)外總所得額 居住國所得稅率 居民因所得來源國的稅收優(yōu)惠而未納 、 但在居住國視同已納的稅額 。 國際逃稅與避稅 ? 一、逃稅與避稅 ? 逃稅一般是指納稅人故意或者有意識地違反稅法規(guī)定，減輕或者逃避其納稅義務的行為，也包括
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