國際經(jīng)濟(jì)法第九章ppt課件-資料下載頁
2025-05-10 12:00本頁面
【正文】 費(fèi) 和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納 百分之二十（國發(fā) [2022]37號減為 10%）的所得稅。 ? 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅； ? 貸款融資則不受這樣的多重征稅。雖然許多國家對支付給居民的利息也課征預(yù)提稅，但是稅率往往比股息的預(yù)提稅率要低。 ? 考慮到上述情況，跨國投入，尤其是跨國集團(tuán)公司，把本來應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為采用貸款方式提供從而逃避或減輕稅負(fù)，稱為 “ 資本弱化 ” ? 四、 國際逃避稅的防止措施 通過住所或居所的國際遷移逃避稅收管轄權(quán)的措施，就是對本國居民放棄本國住所或居所的自由作出限制性規(guī)定。 ? 例如英國曾經(jīng)規(guī)定：英國居民公司遷往國外變?yōu)榉蔷用窆颈仨毥?jīng)財(cái)政部同意，否則將被處罰。 ? 對以避稅為動機(jī)的自然人的國際遷移，某些國家采取了使移居出境者，在移居后的很長一段時(shí)間內(nèi)，在其原居住國仍負(fù)有納稅義務(wù)的措施。對于采取臨時(shí)離境方式來避免達(dá)到法定居住天數(shù)的避稅方式，有的國家采取對短期離境不予扣除計(jì)算的對策。 ? ，調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià) 所謂正常交易原則又稱 “ 獨(dú)立競爭 ” 原則，指將跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的母公司和子公司、總機(jī)構(gòu)和常設(shè)機(jī)構(gòu)、子公司之間、常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的交易，當(dāng)作相互獨(dú)立的按照市場標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行競爭的企業(yè)之間的交易，它們之間的營業(yè)往來、成本費(fèi)用分配按市場公平價(jià)格計(jì)算，如有人為提高、調(diào)低或分配現(xiàn)象發(fā)生，有關(guān)國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照在同樣條件下從事相同或類似交易、彼此沒有關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè)在公平市場上達(dá)成的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整或重新分配。 ? ? 為了防止納稅人利用在國外低稅或無稅條件下積累所得和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行避稅，若干發(fā)達(dá)國家制定了一些有關(guān)反避稅法律條文，其中有的既適用于自然人，也適用于法人。 ? 例如，前聯(lián)邦德國 “ 涉外稅法 ” 第 7節(jié)至第 14節(jié)規(guī)定，由受控外國公司實(shí)現(xiàn)的基地公司所得，按控股比例歸屬其德國居民股東的那個(gè)部分，應(yīng)在德國繳納所得稅。 ? 取消境內(nèi)股東在基地公司的未分配股息所得的延期納稅待遇。美國在 1962年制定的 《 國內(nèi)收入法典 》 F部分中規(guī)定：作為受控外國公司，其按控股比例應(yīng)分配給美國股東的利潤，即使當(dāng)年不分配，不匯回美國，也要分別計(jì)入各美國股東名下，視同當(dāng)年分配的股息，并入總所得額中征稅。 ? 所謂受控外國公司，是指那類由所在國股東控制的設(shè)在避稅港的基地公司。 ? ? 美國規(guī)定，對本國公司在國外以分公司形式從事經(jīng)營的初期損失，允許從美國公司的盈利中予以扣除；但國外分公司如有盈利而改變?yōu)樽庸荆氊?zé)令美國公司退還以前的扣除額，以防止通過改變經(jīng)營形式，從損失扣除和延期納稅兩方面獲利。 ? 防止資本弱化逃避稅收的法律措施 ? 一些國家通過特別稅收立法，限制股東對公司的過多貸款融資，或者將以貸款融資掩蓋股份融資情況下公司付給貸款股東的利息視為股息，禁止從公司所得中列支扣除。 ? 如美國規(guī)定，接受款項(xiàng)的企業(yè)的債務(wù)與其資產(chǎn)凈值之間的法定比率為 ： 1，如果債務(wù)總額與資產(chǎn)凈值的比率超過這一比率，即屬于弱化資本。 ? 2022年 1月 ATamp。T石油股份有限公司在 E國成立。 ATamp。T石油股份有限公司的主要的投資人都是 U國人。由于 E國一直主張以法人的實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)來判定居民公司的，為了躲避 E國高額賦稅， ATamp。T石油股份有限公司股東大會作出如下決策： （ 1) 只允許公司的 E國股東享有收取股息、參與分紅等權(quán)利，不讓公司的 E國股東參與管理活動。達(dá)到把 E國股東的股份與影響和控制公司管理的權(quán)利分開之目的。 （ 2)任命非E國居民擔(dān)任公司的高管人員，比如經(jīng)理、董事會的成員等， E國居民不參與管理工作。 （ 3) 在 E國以外的地區(qū)召開董事會與股東大會。與公司有關(guān)的一切會議材料、報(bào)告等均不在 E國國內(nèi)完成。會議檔案也不放在 E國國內(nèi)。 （ 4）高管人員不在 E國國內(nèi)以任何方式發(fā)布指示或命令。 （ 5) ATamp。T石油股份有限公司在 E國境內(nèi)設(shè)立一個(gè)服務(wù)性子公司，旨在應(yīng)付緊急情況或附帶發(fā)生的交易行為等特殊情況。 ATamp。T石油股份有限公司要求子公司按照核準(zhǔn)的利潤率繳納公司賦稅，避免引起 E國政府的不滿。 采取這些手段， ATamp。T石油股份有限公司成功地躲避了應(yīng)向 E國繳納的巨額稅款。 ? 試問 1． ATamp。T石油股份有限公司采取的躲避 E國稅收的行為屬什么性質(zhì)？ 2． ATamp。T石油股份有限公司采取的國際逃避稅方式是什么？ 3． E國怎樣才能阻止企業(yè)實(shí)施上述逃避稅行為？ 思路 如何運(yùn)用 “ 法人實(shí)際管理與控制中心 ” 與“ 注冊地或總機(jī)構(gòu)所在地 ” 來確定法人的居民身份之法律規(guī)定。 ? ? 本案參考結(jié)論 ? 1．屬于典型的國際避稅行為。 ? 2．通過納稅主體的跨國移動來進(jìn)行國際避稅。 E國一直是堅(jiān)決主張以法人的實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)來判定居民公司的，本案中的 ATamp。T石油股份有限公司即成功地逃避了 E國的居民管轄。 3．在采用法人實(shí)際管理與控制中心的同時(shí)兼采注冊地或總機(jī)構(gòu)所在地來確定法人的居民身份。 ? 。
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