新準(zhǔn)則權(quán)益抵銷應(yīng)用解決方案(編輯修改稿)
2025-06-06 06:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 CTITEM*(1ESP) +或1000，但不能為ACCTITEM*ESP*或/1000，或ACCTITEM*(1ESP) *或/1000，系統(tǒng)在生成抵銷分錄時在ACCTITEM*ESP或ACCTITEM*(1ESP)的取數(shù)結(jié)果上再+或1000，得到抵銷數(shù)。常用權(quán)益調(diào)整及權(quán)益抵銷分錄模板： 生成抵銷持股比例清單并分配相應(yīng)抵銷分錄模板系統(tǒng)根據(jù)股權(quán)關(guān)系中維護的持股比例，在抵銷持股比例菜單中點“生成”自動生成當(dāng)前合并范圍內(nèi)股權(quán)投資比例，系統(tǒng)也支持手工修改此比例，用于應(yīng)對特殊客戶需求。指定投資公司與被投資公司對應(yīng)的抵銷分錄模板：216。 在抵銷持股比例清單界面，選擇投資關(guān)系，點擊【指定抵銷分錄模板】，系統(tǒng)彈出“權(quán)益抵銷分錄模板”，用戶選擇抵銷分錄模板后，系統(tǒng)將該抵銷分錄模板指定到已選擇的投資關(guān)系中。生成抵銷持股比例：指定抵銷模板： 自動生成抵銷分錄特別說明：a) “長期股權(quán)投資”、“投資收益”項目的取數(shù)規(guī)則：該等項目的取數(shù)須遵循公式優(yōu)先原則，即若權(quán)益法抵銷分錄模板中該等項目若已定義了取數(shù)公式，則直接按取數(shù)公式取數(shù)；若未定義取數(shù)公式，則按下面規(guī)則計算取數(shù)。252。 長期股權(quán)投資期末數(shù)＝投資公司填報的內(nèi)部股權(quán)投資明細表中的長期股權(quán)投資期末數(shù)+權(quán)益法調(diào)整生成的長期股權(quán)投資期末數(shù)。252。 投資收益本期發(fā)生數(shù)＝投資公司填報的內(nèi)部股權(quán)投資明細表中的投資收益本期發(fā)生數(shù)+權(quán)益法調(diào)整生成的投資收益本期發(fā)生數(shù)。252。 投資收益本年累計數(shù)＝投資公司填報的內(nèi)部股權(quán)投資明細表中的投資收益本年累計數(shù)+權(quán)益法調(diào)整生成的投資收益本年累計數(shù)。5 復(fù)雜投資業(yè)務(wù)的應(yīng)用上述操作是集團在合并報表上線時進行的基本業(yè)務(wù)操作，而合并報表上線后集團可能發(fā)生對內(nèi)或?qū)ν庾芳油顿Y、減少投資及其他所有者權(quán)益變動等復(fù)雜的投資活動，這種情況下投資公司或被投資公司需要進行如下各種業(yè)務(wù)操作： 持股比例變動權(quán)益的調(diào)整與抵銷處理例：2007年年初，A公司賬面對B公司的投資成本為1 000萬元，占B公司60%的表決權(quán)股份，B公司期初凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元（為簡化處理，假設(shè)均為股本）。A公司投資時在合并報表中確認(rèn)的商譽為400萬元。 2007年7月1日，因B公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動導(dǎo)致A公司股權(quán)份額升至70%.B公司2007年上半年實現(xiàn)凈利潤100萬元，下半年實現(xiàn)凈利潤100萬元，為簡化處理不考慮利潤分配。 1．商譽確認(rèn)。A公司年末合并報表商譽應(yīng)由兩部分組成：一是初始投資中用l000萬元對價取得B公司1000萬元凈資產(chǎn)公允價值60%的份額即600萬元所形成的商譽400萬元。二是2007年7月1日A公司持股比例升至70%，但并未支付對價，按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，該交易可按購買少數(shù)股東權(quán)益處理，新增長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有交易日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為商譽。交易日 B公司的凈資產(chǎn)公允價值為1100（1 000+100）萬元，A公司新增10%（營業(yè)外收入）110（l10010%）萬元。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則，合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽為每一單項交易中應(yīng)確認(rèn)的商譽之和，因此2007年末A公司合并報表中應(yīng)確，認(rèn)290（400－110）萬元的商譽金額?！ ?．子公司實現(xiàn)凈損益的分配。按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則權(quán)益法的規(guī)定，母公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益，是子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤中，母公司按持股比例計算的應(yīng)享有份額，由于當(dāng)期持股比例發(fā)生了變動，該份額應(yīng)按子公司相應(yīng)期間所實現(xiàn)凈利潤乘以母公司相應(yīng)持股比例的加權(quán)平均數(shù)來確定。同理確認(rèn)少數(shù)股東收益。本例投資收益為130（10060%+10070%）萬元，少數(shù)股東收益為70（10040%+10030%）萬元。 3．確定長期股權(quán)投資賬面價值。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，按權(quán)益法確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)為初始投資1000萬元與應(yīng)確認(rèn)的投資收益130萬元之和，等于1130萬元。從合并報表抵銷的邏輯關(guān)系來看，其金額應(yīng)為A公司占B公司期末凈資產(chǎn)份額840（120070%）與商譽290萬元之和，等于1130萬元。兩者應(yīng)該是一致的?！ ?．確定少數(shù)股東權(quán)益。從權(quán)益法原理看，其金額應(yīng)等于期初歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益400萬元加上本期B公司實現(xiàn)凈利潤中少數(shù)股東應(yīng)享有的份額70萬元減去因股權(quán)結(jié)構(gòu)變化減少的權(quán)益份額110萬元，等于360萬元。從合并報表抵銷邏輯關(guān)系來看，其金額為少數(shù)股東占B公司期末凈資產(chǎn)的份額360（120030%）元。兩者結(jié)果也應(yīng)一致。 因此，2007年末A公司合并報表中相關(guān)抵銷分錄如下： 借：股本 1 000 未分配利潤 200 商譽 290 貸：長期股權(quán)投資1 130 少數(shù)股東權(quán)益 360 借：投資收益 130 少數(shù)股東損益 70 貸：未分配利潤 200產(chǎn)品操作中應(yīng)注意事項：當(dāng)持股比例變動時，應(yīng)在股權(quán)關(guān)系維護中使用“變更”進行最新股權(quán)比例的維護，注意日期的正確填寫，系統(tǒng)會根據(jù)變更數(shù)據(jù)的信息自動分段計算。 連續(xù)年度分紅及提取盈余公積例：2007年1月1日，A公司用600萬投資B公司（新設(shè)），持股比例60%，B公司實收資本1000萬；2007年B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，提取盈余公積10萬元。2008年4月，B公司根據(jù)審計結(jié)果，進行07年利潤分紅60萬元（假設(shè)審計結(jié)果也是100萬凈利潤），08年全年B公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，08年12月B公司提取盈余公積30萬元。07年A公司賬務(wù)處理：（第一年）借：長期股權(quán)投資－成本 600貸：銀行存款 600調(diào)整權(quán)益法：（權(quán)益法）借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 10060％貸：投資收益 60抵銷分錄：（1）借：實收資本 1000盈余公積 10未分配利潤 90貸：長期股權(quán)投資 600＋60＝660 少數(shù)股東權(quán)益 440（2）借：投資收益 60 少數(shù)股東損益 40 貸：提取盈余公積 10
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