【文章內(nèi)容簡介】 股權(quán)投資 — B電廠賬面價值為 2022萬元。 ABC集團 …………………………………………… C煤電公司 長期股權(quán)投資 — B電廠 長期股權(quán)投資 — A煤廠 股權(quán)投資的賬面價值 B電廠 2022 A煤廠 1500 股權(quán)投資的公允價值 B電廠 5000 A煤廠 5000 凈資產(chǎn)賬面價值 B電廠 3000 A煤廠 2022 敬德敬業(yè) 至誠至真 企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會差異 案例三圖型 ABC集團 C煤電公司 B電廠 A煤廠 ABC集團 C煤電公司 A煤廠 B電廠 敬德敬業(yè) 至誠至真 企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會差異 案例三： C煤電公司：同一控制下的合并 借：長期股權(quán)投資 — B電廠 資本公積 貸：長期股權(quán)投資 — A煤廠 稅法： ？ 特殊處理的條件：收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的 75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定； 受讓企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 C煤電公司如何確認 B電廠股權(quán)的計稅基礎(chǔ)？ 敬德敬業(yè) 至誠至真 企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會差異 案例三： C煤電公司如何確認 B電廠股權(quán)的計稅基礎(chǔ)？ ABC集團 …………………………………………… C煤電公司 長期股權(quán)投資 — B電廠 長期股權(quán)投資 — A煤廠 股權(quán)投資的賬面價值 B電廠 2022 A煤廠 1500 股權(quán)投資的公允價值 B電廠 5000 A煤廠 5000 凈資產(chǎn)賬面價值 B電廠 3000 A煤廠 2022 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 的原有計稅基礎(chǔ)確定； 受讓企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 的原有計稅基礎(chǔ)確定。 1500？ 2022？ 敬德敬業(yè) 至誠至真 案例四 ABC集團持有 B電廠 100％股權(quán)； W集團持有 Y煤廠 100％股權(quán)。按照雙方協(xié)議，W集團將 Y煤廠 100％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 ABC集團， ABC集團將持有的 B電廠 100％股權(quán)做為對價支付給 W集團。購買日， Y煤廠凈資產(chǎn)賬面價值為 4000萬元， B電廠凈資產(chǎn)賬面價值 3000萬元，雙方用來交易股權(quán)的公允價值為 5000萬元。ABC集團賬面股權(quán)投資 — B電廠賬面價值 1500萬元， W集團賬面股權(quán)投資 — Y煤廠賬面價值 2022萬元。 ABC集團 …………………………………………… W集團 長期股權(quán)投資 — B電廠 長期股權(quán)投資 — Y煤廠 股權(quán)投資的賬面價值 B電廠 1500 Y煤廠 2022 股權(quán)投資的公允價值 B電廠 5000 Y煤廠 5000 凈資產(chǎn)賬面價值 B電廠 3000 Y煤廠 4000 收入中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 ABC集團會計：非同一控制下的合并 借：長期股權(quán)投資 — Y煤廠 5000 貸：長期股權(quán)投資 — B電廠 1500 投資收益 3500 稅法： ？ 收入中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 資產(chǎn)收購與稅收優(yōu)惠 資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%?？梢赃x擇按以下規(guī)定處理： ?轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 ?受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 例： ABC集團持有 B電廠 100％股權(quán)，經(jīng)協(xié)議， ABC集團以 B電廠 100％股權(quán)與 Y煤廠的全部資產(chǎn)及負債進行置換。 企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當(dāng)期損益。 收入中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 三、政府補助 政 府 補 助 與 收益相關(guān) 與資產(chǎn)相關(guān) 貸：遞延收益 與當(dāng)期收益相關(guān) 貸：營業(yè)外收入 與以后收益相關(guān) 貸：遞延收益 收入中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 政府補助的稅務(wù)處理 《 關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 財稅 [2022]87號 —— 20220616 對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 收入中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 政府補助的稅務(wù)處理 不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 例： Y企業(yè)到 A城市投資電廠項目，總投資 20億，另外需要購置土地使用權(quán) 1億元。當(dāng)?shù)卣疄榱苏猩桃Y，承諾為企業(yè)該項土地的購置行為發(fā)放補助 6000萬元。 收入中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 例： Y企業(yè)到 A城市投資電廠項目，總投資 20億，另外需要購置土地使用權(quán) 1億元。當(dāng)?shù)卣疄榱苏猩桃Y，承諾為企業(yè)該項土地的購置行為發(fā)放補助 6000萬元。 收入中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 差異： 無差異！ 操作不規(guī)范引起的差異！ 收入中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 成本費用中的稅會差異難點 一、職工薪酬 確認的標(biāo)準(zhǔn)不同 準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工 為其提供服務(wù)的會計