中國(guó)“財(cái)師匯”營(yíng)改增實(shí)施辦法(編輯修改稿)
2025-05-28 12:40 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 說(shuō)明 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90內(nèi) 發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行銀行規(guī)定 繳納增值稅 ，自結(jié)息日起就 90后 發(fā)生的應(yīng)收未收利息 暫不繳納增值稅 ，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。 單位或個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)體無(wú)償提供金融服務(wù) (用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外 )，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融服務(wù)完成的當(dāng)天 納稅地點(diǎn) 1 固定業(yè)戶： 應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報(bào)）； 2 非固定業(yè)戶： 應(yīng)當(dāng)向 應(yīng)稅行為發(fā)生地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 3 扣繳義務(wù)人： 應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 稅收減免 ? 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。 ? 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。 ? 金融業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括不征增值稅、直接減免稅、即征即退（稅務(wù)部門）。 ? （ 具體見 金融服務(wù) “ 營(yíng)改增 ” 稅收指引 ） ? 案例： ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為 20220元，某個(gè)體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得金融服務(wù)收入20220元（含稅），該個(gè)體工商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅？ ? 分析： ? 因?yàn)樘峁?yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為 20220元，該個(gè)體工商戶本月金融服務(wù)不含稅收入為： 20220247。（ 1+3%） =，取得的收入未達(dá)到起征點(diǎn)，因此對(duì)該部分收入無(wú)需繳納增值稅。 一般納稅人增值稅常見的賬務(wù)處理 ? （ 1）發(fā)生服務(wù)，確認(rèn)收入時(shí) ? 借： xx存款（庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款） ? 貸： xx 收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） ? （ 2）購(gòu)進(jìn)貨物、材料時(shí) ? 借：原材料 等 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ? 貸： XX存款（庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款） ? （ 3）購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)： ? 借：營(yíng)業(yè)外支出等 ? 貸：原材料等 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? （ 4）繳納稅款時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （已交稅金） ? 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） ? （ 5）月份終了 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 ? 或相反 營(yíng)改增前后處理對(duì)比 一般納稅人 ? 乙金融公司為增值稅一般納稅人， 2022年 5月 9日對(duì)外金融服務(wù)取得收入 100萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 100萬(wàn)元，增值稅額 6萬(wàn)元，接受 A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款 50萬(wàn)元，注明增值稅額 3萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理： 試點(diǎn)后： 提供應(yīng)稅服務(wù) 借：應(yīng)收賬款 1060000 貸： XX收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60000 購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù) 借： XX支出 500000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款 530000 上交本月應(yīng)納增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 30000 貸：銀行存款 30000 試點(diǎn)前： 提供應(yīng)稅服務(wù) 借：應(yīng)收賬款 1060000 貸： XX收入 1060000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 53000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 53000 購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù) 借： XX支出 530000 貸：應(yīng)付賬款 530000 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 ? ? （ 1）發(fā)生銷售，確認(rèn)收入時(shí) ? 借： XX存款（庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款） ? 貸： XX收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 ? ? （ 2）購(gòu)進(jìn)貨物、材料時(shí) ? 借：原材料
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