【文章內(nèi)容簡介】 !Tamp。w4E*l7D6L3S%U9Ua國稅之家掩卷深思，此案僅從只有三個問號、似乎毫無可查“價值”的舉報信入手，通過從外到內(nèi)，層層剝繭抽絲的方法，揭穿了一個“先進納稅戶”的偷稅真面目，對我們今后拓展稽查工作的思路、方法，提高辦案效率和質(zhì)量都有許多啟示。它告誡我們，一是稽查工作要注重辦案的策略和戰(zhàn)術，養(yǎng)成透過現(xiàn)象看本質(zhì)、由表及里、由淺入深、由此及彼的思想和工作方法，切忌淺嘗輒止。二是要注重案源分析，咬它疑點不放松，要有一股揪住疑點不查清楚不罷休的精神。三是要注重取證的方法，不能簡單地就帳查帳。取證過程中要注意做耐心細致的宣傳說服工作，否則案件的查處就會出現(xiàn)半途而廢、甚至無功而返的被動局面。此案的成功查處標志著我們的稽查辦案水平上了一個新的臺階。案例四、對一起偷稅案查處后的反思*e。b6E!R39。b,X)s/f?v39。~)|.!r}(D國稅之家（一）案例.h6N*l7[!K。Bn1x稅務論壇,國稅局,國家稅務局,國稅論壇4[amp。c,x:S。t}:m8o4A+H6q健康食品（河南）有限公司（似下簡稱健康食品）是合商王某在信陽市設立的臺商獨資企業(yè)，注冊于1994年8月27日，主要生產(chǎn)方便面。1997年11月被認定為一般納稅人。N9~3q9Z8B,]稅務論壇%S(r_2q:|.]2]為對其小規(guī)模納稅人期間增值稅納稅情況作一個了結，信陽市國稅局涉分局以其1997年1月—10月份的納稅情況進行了檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)該公司：（1）1—4月份沒有建帳。（2）5—10月份在稅務機關再三督促下雖然建立了帳簿，但帳目十分混亂，一是記帳無原始憑證（發(fā)票）；二是邏輯關系前后矛盾。（3）納稅申報與實際生產(chǎn)能力差距太大。（4）該企業(yè)年銷售額遠遠大于100萬元，具備了一般納稅人條件，沒有向稅務機關申請認定為一般納稅人。因此決定立案查處。稅務論壇6Q%u+o)P N%k6ZOV6Ca*U5|$F$A6L根據(jù)《稅收征管法》第23條規(guī)定核定其應納稅款，我們試圖按同行業(yè)比較進行核定，曾把健康食品公司與宏欣食品、駐馬店華豐食品作了比較，結果發(fā)現(xiàn)他們的“經(jīng)營規(guī)模和收入水平不相近”而放棄。根據(jù)健康食品公司實際情況，我們只掌握該企業(yè)用電情況，所以我們根據(jù)《稅收征管法》實施細則第35條第3款的規(guī)定按照該企業(yè)所耗用的動為來推算。c/? C*\/\$%_9Y4R檢查組采取了內(nèi)查外調(diào)。內(nèi)查了企業(yè)財務，到倉庫查看了編織袋、膠袋、紙箱供應廠商；到生產(chǎn)車間查清了電機臺數(shù)和電機功率；外調(diào)共向有關稅務機關發(fā)出協(xié)查函43封，調(diào)查健康食品原材料供應和生產(chǎn)線的技術參數(shù)，實地到原地區(qū)電業(yè)局營業(yè)所了解了該公司生產(chǎn)用電情況，到鄭州食品機械總公司了解了該公司購置的生產(chǎn)線技術參數(shù)。在扣除實際生產(chǎn)能力與設計生產(chǎn)能力的差異、非生產(chǎn)用電、不能最后形成產(chǎn)成品的生產(chǎn)用電后，計算產(chǎn)值（銷售額）16449999元（含稅價）。減去其期末庫存1319263元，還應有銷售15130736元（含）。n0e!o$c0K7Y4q$a1c8Tamp。y 9w7A$S:p(Yu)[7j稅務論壇由于該企業(yè)符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，依據(jù)《增值稅暫行條例》第30條規(guī)定，“應按適用稅率征稅，不準抵扣進項稅”。健康食品應繳增值稅2198483元，自行申報增值稅稅款366174元，應補交增值稅款1832309元。嚴格說來健康食品偷稅數(shù)額應是按其少報銷售收8661662元（含稅）計算的稅款1258532元。按其偷稅金額給予一倍1258532元的處罰。但由于其使用小規(guī)模納稅人征收率申報交稅，原主管稅務局沒有糾正。屬于工作疏忽，故沒有認定其偷稅，只按稅率的差額補交稅款。,o(J![amp。O0O$}amp。O39。h%^0q39。u涉外分局根據(jù)臺商的特殊性，作了大量的宣傳教育工作。但健康食品拒不接受檢查，不按稅務部門要求提供相關資料，拒不接受稅務部門的處理意見，對稅務部門檢查有異議也不以書面的形式提出不同意見，法人代表不接受稅務部門的電話，有意躲避稅務部門；并提出三條意見，企圖讓稅務局按他的意見辦。對此各級黨委、政府和有關部門多次出面協(xié)調(diào)，稅務機關也作出了適當讓步，但王某認為這是稅務機關軟弱可欺，把各級黨委、政府的關心照顧當作偷稅的保護傘，仍然我行我素。在僵持一段時間后，經(jīng)請示省國稅局，遂移交公安機關立案查處。自此，歷時一年多的偷稅案總算有了初步結果?；貞浺荒甓嗟幕楣ぷ鳎泻芏嘀档盟伎嫉牡胤?，有必要進行一番反思。W r8}2Q3`8f%[amp。h稅務論壇,國稅局,國家稅務局,國稅論壇0u$v2O$x9z%U(u:w!R一、地方政府出面協(xié)調(diào)的態(tài)度左右搖擺，稅案查處工作陷于兩難稅務論壇\39。B1A0v9j1z/],te稅務論壇,國稅局,國家稅務局,國稅論壇。|。o。]1K!c:K)E*j!w39。Q4H在整個案件的稽查過程中，地方政府一直抱著對企業(yè)和稅務機關協(xié)調(diào)的態(tài)度，一方面勸稅務局少收一點，態(tài)度緩和一點；另一方面勸企業(yè)配合稅務局的管理和稽查。這是因為政府認為企業(yè)可以解決當?shù)鼐蜆I(yè)，帶來商機。吸引外資不容易；同時，政府認為稅收是它的財政收入，能勸企業(yè)多交一點是一點。使征納雙方的稅收法律關系變成協(xié)調(diào)、協(xié)商的關系。針對這一點，我們既不能放棄原則；也不能一味蠻干，陷入僵局。一方面我們堅持認為政府協(xié)調(diào)態(tài)度是不嚴肅的，一定要按照稅收法律程序辦理此案，對核定方法、計算過程堅持不變；另一方面采取充分尊重政府，積極請示匯報的方法，并進行多方宣傳解釋，使政府認識到取得政府的支持。在三方僵持一年多之后，終于贏來了轉機，信阻市委李書記在我們匯報材料上批示：“投資歡迎，納稅應該。任何人都應樹立納稅意識，要做好教育工作，必須按稅法執(zhí)行。”其他市、區(qū)領導也說：“不交稅的企業(yè)要他弄啥？”1999年8月我們在請示省國稅局后，將此案移交信陽市公安局查處。qUv8u{$%K9gA國稅之家6N,i u8J2L稅務論壇二、一般納稅人的管理方面(K7w(J)?2C,l1i5I稅務論壇,國稅局,國家稅務局,國稅論壇xE%RC6M(ye1s$H在這次數(shù)稽查中，我們堅持健康食品公司的銷售額達到一般納稅人標準，按適用稅率17%計算銷項稅，不準抵扣選項稅，不準抵扣選項稅，不準使用增值稅專用發(fā)票。這一點是政府和健康食品反對最強烈的，他們認為一般納稅人你不給我認定，現(xiàn)在要按17%征稅，里外都是你稅務局的理。我們給他解釋，達到一般納稅人標準，要主動申請辦理一般納稅人手續(xù)，不主動辦理，吃虧是健康食品自己造成的。雖然我們這樣解釋，但是我們自己也認為直接按適用稅率征稅不合理，應當有一個時間性限制條件。稅法規(guī)定“符合一般納權人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應按適用稅率征稅，不是抵扣進項稅”是一種懲罰性規(guī)定，目的是促進符合條件的納稅人及時辦理一般納稅人手續(xù)。但是這里有一個過程，小規(guī)模納稅人是不符合一般納稅人條件的，當它符合條件的時候，稅務機關才能為他們辦理一般納稅人的銷售額標準，不會給他認定一般納稅人，這樣，稅務機關一方面對一般納稅人認定工作不作為。另一方面卻要按一般納稅人征稅，不準抵扣進項稅，是自相矛盾的（為什么不研究一下管理問題）。這是稅務機關人為造成的，也屬于稅法上有一定疏漏，我們認為應當增加一條時間性限制條件：如：“當小規(guī)模納稅人的銷售額達到一般納稅人標準時，該小規(guī)模納稅人應當在達到標準的次年10日前申請認定一般納稅人，否則從次年元月起按一般納稅人征稅，不準抵扣進項稅，也不準使用增值專用發(fā)票。”)V6S!i:r%p%J5camp。\7R/(b1`j(f國稅之家三、稅務稽查要做到證據(jù)確鑿國稅之家~+|,s)yFCamp。w2C*_:D)v7L9l8O2`現(xiàn)代社會要求任何法律行為都必須以事實為依據(jù)，以法律為準繩，稅務稽查工作特別強調(diào)證據(jù)確鑿。我們在對健康食品的稽查過程中始終堅持不懈讓證據(jù)說話的原則。我們認為能源消耗應是其生產(chǎn)過程的重要數(shù)據(jù)，我們通過其用電量核定其稅款，經(jīng)過艱苦的努力，取得了工業(yè)有效用電、生產(chǎn)線裝機容量、非生產(chǎn)用電因素等原始證據(jù)。，但是我們在核定中也有以證不扎實的地方，如核定的前提必須是不建帳或者帳目不齊全，雖然該公司前期沒建，后期帳目不健全。但是當時沒有取證，后來才補充取證，人家已經(jīng)拒絕取證了，只是在我們移交公安機關后教務長建議他們?nèi)∽C。若當事人連夜做帳，就失去了核定的前提，不能進行核定。再如：健康食品有三條生產(chǎn)線，我們是按一條五萬包和一條十萬包兩要生產(chǎn)線核定其四97年1—10月稅款的，原因是1997年9月我們接管時，原稅管單位介紹他們只有兩條生產(chǎn)線在生產(chǎn)，健康食品也說他們是兩條生產(chǎn)線在生產(chǎn)，其后我們雖然試圖對健康食品生產(chǎn)線的購買安裝時間乾地取證，但是沒有能夠認真取得證據(jù)。移交公安機關后，他們?nèi)∽C的情況是健康食品五萬包生產(chǎn)線是1996年9月購買的，十萬包生產(chǎn)線是1997年4月購買的，還有一條12萬包生產(chǎn)線是1996年10月購買的。這樣，與我們的核定有差異了，屬我們自己的疏漏或失誤。這兩件事給我們的教訓是只有取得的證據(jù)才能作為法律意義上的證據(jù)，不能將道聽途說作為證據(jù)；對可能影響案件的每一個因京都要取證，否則的話，就會因為一個疏忽，導致整個案件調(diào)查的失敗。!V,P v3T/W,~!h3}/,_1bamp。|(_+\4X39。_amp。X8J四、也暴露了稅收管理的一些弊病和漏洞!n4s J(U*W$D0a+N。\(odL國稅之家（一）建立健全會計制度和帳務方面*l)n)gJ K6w*3[ Z9P0g7p3i39。r稅務論壇健康食品自1994年成立以來一直沒有建立健全會計制度和會計帳目，雖然稅務機關一再督促他們建帳，但是由于地方政府的保護，健康食品的會計帳目一直沒有建立起來。以后雖然建立了會計帳目，但是會計制度和帳目并不健全，表現(xiàn)在記帳無原始憑證（發(fā)票），邏輯關系前后矛盾；所有的收入和支出憑證都由王某的妻子一人保管，到月底根據(jù)需要拿出一部分憑證交給會計記帳。其實《稅收征收管理法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對納稅人是否建帳和不建帳的處罰措施都有明文規(guī)定。稅務機關之所以沒有嚴厲督促建立健全會計制度和帳目，除了不愿意和政府搞僵外，深層次的原因是：他建不連帳篷都能征到稅，建帳不一定能多征稅。抱著無所謂的態(tài)度，使對外商投資企業(yè)的管理流于個體戶的管理水平。其實《稅收征收管理法》的每一話都有其深刻的含義，要求其建帳一是可以杜絕其偷稅；二是當偷稅存在的時候，可以很容易的進行稽查；三是查出偷稅能夠容易的明確納稅人的法律責任。$V%e39。$b_。d1D國稅之家（二）報送稅務機關備案資料方面\*V)`4Qf8gamp。C6W/V(@0L1C0w+f4}企業(yè)的財務會計制度和其他一些資料要報送稅務部門備案是《稅收征收管理法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》明文規(guī)定的?？墒墙】凳称芳词乖诮⒂跁嫀つ亢笠矝]有報送稅務機關備案。而且稅務局也沒有堅持讓他們一定要備案。如果按企業(yè)財務會計制度辦理會計事項，則企業(yè)就沒有偷稅的機會；如果企業(yè)不按財務會計制度辦理會計事項，則他們偷稅很容易漏出馬腳，至少他們偷稅的方法可以很容易從會計資料中反映出來。在現(xiàn)實稅收工作中，不僅筆者聽到和看到的利用企業(yè)會計制度對納稅人納稅資料進行審核分析的少，而且嚴格要求納稅人報送財務會計制度的也少。這實際上是放棄了《稅收征收管理法》賦予稅務機關的權力和方法。稅務論壇+r+B1Z%{R!U/[/G5J國稅之家5]1WR6lamp。r3x7}.d7Z（三）稅務登記方面!W*w:V!N1`%q39。~6a0G稅務論壇q:g7A8e(e/fG8i:})。出于對稅收征管和稽查的以及稅收促使和強制執(zhí)行的需要，稅務登記資料應當盡量詳盡，除提供企業(yè)成立的依據(jù)，企業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)資產(chǎn)介定資料外、還應提供對稅務管理有所幫助的其它資料，如稅收征收管理所需要的企業(yè)基本帳戶和強制執(zhí)行需要的企業(yè)帳戶、有形動首長、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，稅務稽查需要的會計帳簿設置方式、會計核算方式，稅務管理需要的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式等。目前總局印制的稅務登記表本身內(nèi)容就不是很全面，如它沒有強制執(zhí)行所需要的非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)項目，這樣一來，我們強制執(zhí)行時就必須臨時確定所執(zhí)行的資產(chǎn)的權屬，而稅收促使和強制執(zhí)行是矛盾特別尖銳的時候，那時再作產(chǎn)權歸屬的認定工作，困難非常大。我們在對健康食品的稽查也遇到了這種情況，明知道他有兩臺小汽車，但是必須有書面證據(jù)證明這兩臺車確屬健康食品所有才能執(zhí)行。從以上可以看出，稅務登記資料對以后稅收征管的全過程都有決定性的影響。如果我們在辦理稅務登記時馬馬虎虎，將會給以后的工作帶來意想不到的困難。國稅之家8P:X2l3W39。Q5l:^Q0l5P+^.Z2`0a。?稅務論壇,國稅局,國家稅務局,國稅論壇五、稅法執(zhí)法的力度必須加強amp。a+n8R:x+T{!Oamp。@3{稅務論壇,國稅局,國家稅務局,國稅論壇國稅之家$WS2V(k2bamp。v5`)X幾年來，隨著稅收征管改革的深化，稅法宣傳的推動，稅收執(zhí)法力度在逐步加強。但是這種加強是限制在一定范圍內(nèi)的?！抖愂照魇展芾矸ā穼Ω鞣N形式的稅收違法行為都規(guī)定了處罰措施，但是這些措施都沒有強有力的法律手段作保證?？梢哉f如果被處罰者不配合的話，稅務機關僅僅依靠自身的力量，任何處罰措施都不能落實到位。目前，稅法只有在刑法的支持下才能發(fā)揮它應有的威力。這不僅與稅務機關獨立執(zhí)法的國際慣例不符，也大大的削弱了徒勞機關的執(zhí)法力度。它造成的后果之一是納稅人與稅務機關發(fā)生爭執(zhí)時有能力的找關系，沒有的軟磨硬抗，極少有遵守稅法管理和采取用法律手段與稅務機關講理的。健康食品正是這樣做的；得知我們的稽查是認真的，他們作的第一件事就是到政府告稅務局的狀；稅務機關沒有屈服于政府的壓力時，王某競對政府領導說：“你們連稅務局也頂不住嗎？”直到我們將案件移交公安機關立案查處，他仍然沒有想到通過法律手段解決，而是要求公安和稅務放他一馬。U Po2^t $p39。wU(i+a,L1`因此，稅收執(zhí)法力度加強的標志是《稅收征收管理法》不再依靠其他法律手段作為它的強制措施，而是依靠其自身強制手段保證稅法的強制性，也許稅警的出現(xiàn)，可以使稅法成為一個獨立完整的法律體系。1M2W(d39。\0T5o:xg9p6[稅務論壇,國稅局,國家稅務局,國稅論壇1Q(|amp。y*h),國稅局,國家稅務局,國稅論壇六、加強部門配合是現(xiàn)階段加強稅務執(zhí)法力度的有力措施k(f+K,w%j:s)\國稅之家/_7E6r%p3U0T9?8O9q