【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。公允價(jià)值力圖表明，它是一種公平交易的價(jià)格，它具有很強(qiáng)的主觀性，不同的人對(duì)同一交易的判斷可能不同，即使同一人對(duì)待同樣的交易，也可能因時(shí)間、環(huán)境的改變而持有不同的觀點(diǎn)。 二、 公允價(jià)值的優(yōu)越性 我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量相比，有以下幾點(diǎn)優(yōu)越性：（一）與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合，便于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)公允價(jià)值所強(qiáng)調(diào)的是交易與事項(xiàng)中蘊(yùn)含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵守等價(jià)交換的原則。公允價(jià)值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價(jià)交換的原則。因此，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)可以看成是會(huì)計(jì)計(jì)量的回歸。正因如此，公允價(jià)值一經(jīng)提出，就受到世界各國(guó)的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢(shì)，便于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，正是這一點(diǎn)的體現(xiàn)。（二）能夠反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果采用歷史成本計(jì)量，盡管都以貨幣作為計(jì)量單位，但是計(jì)量的屬性卻不能夠配比。收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本和費(fèi)用卻是按照歷史成本來計(jì)量，這樣計(jì)算出來的收入缺乏準(zhǔn)確性和可比性，會(huì)出現(xiàn)收入超分配的現(xiàn)象。運(yùn)用公允價(jià)值來計(jì)量，收入、成本和費(fèi)用都采用公允價(jià)值，使計(jì)量屬性符合配比原則，又保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有利于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。（三）有利于提高持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力企業(yè)要持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，必須使生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力得以補(bǔ)償，以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來計(jì)量在生產(chǎn)過程中的能力耗費(fèi)，在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的 實(shí)際生產(chǎn)能力將會(huì)萎縮。運(yùn)用公允價(jià)值來計(jì)量，即按照現(xiàn)行市價(jià)或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)量生產(chǎn)能力，即使在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額也能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。（四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要從目前會(huì)計(jì)界所遇到的會(huì)計(jì)計(jì)量難題來看，衍生金融工具會(huì)計(jì)問題、人力資源會(huì)計(jì)問題、環(huán)境會(huì)計(jì)問題、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)問題等，在計(jì)量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)然，作為一項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，公允價(jià)值計(jì)量只能起到一種導(dǎo)向作用，并不能代替具體計(jì)量方法的研究。因此，在以后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的需要。三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的必要性 我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例最大的差別就是我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。而在西方發(fā)達(dá)國(guó)家, 公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用非常廣泛。我國(guó)于2006年2月15日發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并同時(shí)引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性, 這使得關(guān)于公允價(jià)值的討論再次成為熱點(diǎn)。（一）引入公允價(jià)值是國(guó)際間趨同的內(nèi)在要求經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧爾森認(rèn)為國(guó)家之間發(fā)展差距的根本原因不在于資源稟賦和技術(shù)因素，而是由他們之間的制度和政策性質(zhì)的差異所造成的。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，一種制度的產(chǎn)生、穩(wěn)定和變遷， 取決于成本——收益的對(duì)比核算及以此為基礎(chǔ)的行為。只要改變現(xiàn)有制度、創(chuàng)建新制度的成本低于收益，制度的產(chǎn)生、變遷就有動(dòng)力。我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性是制度趨同的內(nèi)在要求，而制度趨同的背后是成本與收益的權(quán)衡和制度效率最大化的行為體現(xiàn)。我國(guó)必須縮小制度差別，因?yàn)橹挥羞@樣才能拉近我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，才能順應(yīng)國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)。（二）公允價(jià)值計(jì)量符合均衡價(jià)格理論的內(nèi)在要求經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的一個(gè)重要任務(wù)就是通過確認(rèn)真實(shí)的價(jià)值來認(rèn)識(shí)市場(chǎng)價(jià)格的變化規(guī)律。一種商品的均衡價(jià)格是指該種商品的市場(chǎng)需求量和市場(chǎng)供給量相等時(shí)的價(jià)格。經(jīng)濟(jì)學(xué)中市場(chǎng)供求關(guān)系的轉(zhuǎn)換形式是：供大于求時(shí)，價(jià)格往往較低，此時(shí)，市場(chǎng)這只“看不見的手”會(huì)自動(dòng)調(diào)節(jié)資源配置，會(huì)促使商家退出該領(lǐng)域，減少供給，此時(shí)，價(jià)格就會(huì)升高；當(dāng)供給減少到供不應(yīng)求時(shí)，價(jià)格的升高，自然會(huì)導(dǎo)致原有商家擴(kuò)大該市場(chǎng) 產(chǎn)品或者更多商家加入該領(lǐng)域，增加供給，此時(shí)，價(jià)格會(huì)降落。只有當(dāng)供求平衡時(shí)，商品的價(jià)格才體現(xiàn)真正的價(jià)值，即均衡價(jià)格。形成均衡價(jià)格，需要兩個(gè)必要的前提條件：第一，存在活躍的交易市場(chǎng)，可以隨時(shí)找到自愿的買賣方，隨時(shí)買賣同質(zhì)商品，價(jià)格公開；第二，商品交易是在公平、透明、自愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。通貨膨脹時(shí)期貨幣幣值劇烈變動(dòng)，使各個(gè)時(shí)期的以歷史成本表現(xiàn)的貨幣購買力失去了可比性。不同購買力的貨幣數(shù)額相加，就如同將不同國(guó)別的貨幣相加一樣，1法郎加2馬克并不等于3法郎或3馬克，在通貨膨脹時(shí)，如果現(xiàn)按歷史成本原則編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性、真實(shí)性、客觀性。公允價(jià)值計(jì)量與均衡價(jià)格理論之間有著密切的內(nèi)在聯(lián)系。第一，公允價(jià)值是在“主市場(chǎng)”中形成的，即交易金額最大、交易活動(dòng)最活躍的市場(chǎng)；第二，公允價(jià)值形成的市場(chǎng)中，市場(chǎng)參與者非關(guān)聯(lián)方，而是熟悉市場(chǎng)情況，有能力并自愿進(jìn)行的交易。由此可見，公允價(jià)值就是現(xiàn)實(shí)條件下最理想最真實(shí)反映價(jià)值的均衡價(jià)格。要真正本質(zhì)性地協(xié)調(diào)和解決企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體多元化導(dǎo)致的利益均衡問題，只有運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，充分如實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值才有可能做到。 四、公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)的適用現(xiàn)狀 （一）公允價(jià)值在我國(guó)的實(shí)施現(xiàn)狀公允價(jià)值概念初次引入我國(guó)是在20世紀(jì)90年代，自此關(guān)于公允價(jià)值的應(yīng)用問題在學(xué)術(shù)界一直備受關(guān)注。FASB于2000年頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，在我國(guó)更是掀起了關(guān)于公允價(jià)值討論的熱潮，主要圍繞是否采用公允價(jià)值以及采用與否的利弊進(jìn)行分析探討。而我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交易》、《債務(wù)重組》、《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值的計(jì)量模式，標(biāo)志著公允價(jià)值在我國(guó)的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期，這是對(duì)我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)——由爭(zhēng)論“是否采用”到“如何采用”的轉(zhuǎn)折。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，如果政府為了引進(jìn)一項(xiàng)新“制度”而頒發(fā)法令，那么法令的實(shí)施在一定的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)背景下經(jīng)常產(chǎn)生意想不到的后果。比如在后共產(chǎn)主義國(guó)家，政府為了模仿發(fā)達(dá)國(guó)家的公司控制市場(chǎng)，頒布了私有化法令，其中的一個(gè)意外后果是公司控制權(quán)普遍被內(nèi)部人掠取，像原國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理，他們?cè)诮?jīng)濟(jì)“轉(zhuǎn)型”前已經(jīng)掌 握了實(shí)際的控制權(quán)。意外情況出現(xiàn)的一個(gè)重要原因是在理想的計(jì)劃和現(xiàn)存的制度環(huán)境之間缺乏必要的“耦合”。從這個(gè)角度來說，對(duì)于公允價(jià)值的引入，應(yīng)該要考慮制度方面的問題。從財(cái)政部頒布的38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅是適當(dāng)?shù)匾牍蕛r(jià)值的計(jì)量模式可以看出，我國(guó)在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)制度的背景下，還不能全面采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。因此，在實(shí)際應(yīng)用中還是要考慮如何在我國(guó)的制度內(nèi)合理使用公允價(jià)值。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量存在的問題2006年2月，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。這套新準(zhǔn)則于2007年1月起在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。社會(huì)各界對(duì)此次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給予了充分的肯定，認(rèn)為它是為投資者和社會(huì)公眾做出決策提供了有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，公允價(jià)值的運(yùn)用、計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：“如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)