【文章內(nèi)容簡介】 成林后發(fā)生的管護費用，在“營業(yè)費用”科目核算，不在本科目核算。二、消耗性林木資產(chǎn)的主要賬務處理如下:(一)消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林時，按其賬面余額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。(二)郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護費用，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。(三)郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點，轉為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，按其賬面價值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備，借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”科目；按其賬面余額，貸記本科目。(四)將郁閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產(chǎn)時，按公益林的賬面余額，借記本科目，貸記“公益林”科目。同時，借記“公益林基金”科目，貸記“資本公積”科目。(五)消耗性林木資產(chǎn)采伐時，按其賬面價值，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，按已計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備，借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。(六)期末，企業(yè)根據(jù)實際情況計算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“營業(yè)外支出——計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”科目，貸記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”科目。三、企業(yè)應根據(jù)管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、營林期間費用等設置明細賬，進行明細分類核算。四、本科目期末借方余額，反映已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實際成本和暫時難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點的林木資產(chǎn)的實際成本。1822消耗性林木資產(chǎn)跌價準備一、本科目核算企業(yè)提取的已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)跌價準備。二、消耗性林木資產(chǎn)在郁閉成林前不計提跌價準備。郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)，企業(yè)應至少于每年年度終了對其進行檢查，如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因，導致其可變現(xiàn)凈值低于成本的，應按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提消耗性林木資產(chǎn)跌價準備。三、消耗性林木資產(chǎn)跌價準備一經(jīng)計提，不得轉回。四、企業(yè)計提消耗性林木資產(chǎn)跌價準備時，借記“營業(yè)外支出——計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”科目，貸記本科目。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備。1905公益林一、本科目核算已郁閉成林公益林的實際成本。公益林在郁閉成林前發(fā)生的實際支出，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時的實際成本，在本科目核算；郁閉成林后發(fā)生的管護費用，在“營業(yè)費用”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)所擁有的公益林不計提跌價準備。三、公益林的主要賬務處理如下:(一)公益林郁閉成林時，按其賬面余額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。同時，借記“專項應付款”、“資本公積”等科目，貸記“公益林基金”科目。(二)郁閉成林后的公益林發(fā)生管護費用時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。期末，借記“專項應付款”科目，貸記“營業(yè)費用”科目。(三)郁閉成林后的公益林轉為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。同時，借記“公益林基金”科目，貸記“資本公積”科目。(四)郁閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產(chǎn)時，按公益林的賬面余額，借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。同時，借記“公益林基金”科目，貸記“資本公積”科目。(五)因毀損等原因減少公益林時，經(jīng)主管部門批準，借記“公益林基金”科目，貸記“公益林”科目。四、企業(yè)應根據(jù)管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、管護期間費用等設置明細賬，進行明細分類核算。五、本科目期末借方余額，反映已郁閉成林公益林的實際成本。2183應付家庭農(nóng)場款一、本科目核算企業(yè)應付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項，如企業(yè)收購家庭農(nóng)場產(chǎn)品尚未結算的款項、代存家庭農(nóng)場的其他收入等。二、應付家庭農(nóng)場款的主要賬務處理如下:(一)按合同規(guī)定收購家庭農(nóng)場的產(chǎn)品尚未支付價款時，按結算價格，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。(二)代存家庭農(nóng)場的各種其他收入，按代存金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。(三)支付時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、企業(yè)應按家庭農(nóng)場名稱設置明細賬，進行明細分類核算。四、本科目期末貸方余額，反映尚未償付的家庭農(nóng)場欠款。2221待轉家庭農(nóng)場上交款一、本科目核算企業(yè)待結轉的應收家庭農(nóng)場款，如家庭農(nóng)場應上交的勞動保險費、福利費、管理費、利潤等。二、待轉家庭農(nóng)場上交款的主要賬務處理如下:(一)企業(yè)與家庭農(nóng)場簽訂的承包合同生效后，按當年應收款項金額，借記“應收家庭農(nóng)場款”科目，貸記本科目。(二)結算時，按先費后利原則，先結算勞動保險費、福利費、管理費等費用，后結算利潤。按實際上交的應收款項金額，借記本科目，貸記“其他應付款”、“應付福利費”、“管理費用”、“本年利潤”等科目。三、企業(yè)應按待轉家庭農(nóng)場上交款的性質設置明細賬，進行明細分類核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未結轉的應收家庭農(nóng)場款金額。3151公益林基金一、本科目核算企業(yè)營造和按規(guī)定劃轉郁閉成林后的公益林所形成的基金。二、公益林基金的主要賬務處理如下:(一)公益林郁閉成林時，按其賬面余額，借記“公益林”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。同時，借記“專項應付款”、“資本公積”等科目，貸記本科目。(二)郁閉成林后的公益林發(fā)生管護費用時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。期末，借記“專項應付款”科目，貸記“營業(yè)費用”科目。(三)郁閉成林后的公益林轉為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記公益林”科目。同時，借記本科目，貸記“資本公積”科目。(四)郁閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產(chǎn)時，按其賬面余額，借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目，貸記“公益林”科目。同時，借記本科目，貸記“資本公積”科目。(五)因毀損等原因減少公益林時，經(jīng)有關部門批準，借記本科目，貸記“公益林”科目。三、本科目期末貸方余額，反映公益林形成的公益林基金賬面余額。4102農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一、本科目核算農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應按種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)分別確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。實行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實際成本和飼養(yǎng)費用以及實行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費用、郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實際成本等，在本科目核算。經(jīng)濟林木、農(nóng)田防護林在達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的實際成本，在“生物性在建工程”科目核算，不在本科目核算；達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的時的實際成本，在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算；達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的采割、管護費用，在本科目核算。二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的主要賬務處理如下:(一)郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林以及其他農(nóng)業(yè)活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費，直接計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。(二)具有生產(chǎn)性特點的林木資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護費用，直接計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。(三)機械作業(yè)等所發(fā)生的共同性費用，借記本科目(機械作業(yè)費等)，貸記“累計折舊”等科目。期末，分配計入有關受益對象時，借記本科目(產(chǎn)品)，貸記本科目(機械作業(yè)費等)。(四)輔助生產(chǎn)單位提供的勞務，按承擔勞務費用金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。(五)經(jīng)濟林木、農(nóng)田防護林、劍麻、產(chǎn)畜等成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的折舊，借記本科目，貸記“生物資產(chǎn)累計折舊”科目。零星橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等經(jīng)濟林木的更新和補植支出，在達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前，計入生物性在建工程；在達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后，直接計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。(六)多次收獲的多年生消耗性生物資產(chǎn)(如苜蓿)，其往年費用按比例攤入本期產(chǎn)品成本部分，借記本科目(產(chǎn)品)，貸記本科目(年種植作物)。(七)年終尚未完成脫粒作業(yè)的產(chǎn)品，預提脫粒等費用時，借記本科目，貸記“預提費用”科目。(八)畜(禽)產(chǎn)品實行混群核算的，畜(禽)本身的價值及其飼養(yǎng)費用，均通過本科目核算。購進畜(禽)時，按實際支付或應支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實行分群核算的，本科目只核算各群發(fā)生的飼養(yǎng)費用，畜(禽)本身的價值在“幼畜及育肥畜”科目核算。期末結轉各群的飼養(yǎng)費用時，借記“幼畜及育肥畜”科目，貸記本科目。(九)發(fā)生的間接費用，先在“制造費用”科目進行匯集，期末再按一定的分配標準或方法，分配計入有關產(chǎn)品成本，借記本科目，貸記“制造費用”科目。(十)收獲的農(nóng)產(chǎn)品(包括自產(chǎn)留用的種子、飼料、口糧)驗收入庫時，按實際成本，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目；不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品，按實際成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。(十一)消耗性林木資產(chǎn)采伐時，按其賬面價值，借記本科目，按已計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備，借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“消耗性林木資產(chǎn)”科目。(十二)實行混群核算的幼畜成齡轉為產(chǎn)畜或役畜，按賬面價值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備，借記“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目；按賬面余額，貸記本科目。三、企業(yè)應按成本核算對象設置明細賬，并按成本項目設置專欄，進行明細分類核算。四、本科目期末借方余額，反映農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項費用，包括實行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實際成本和飼養(yǎng)費用以及實行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費用、郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實際成本等。三、補充報表格式及編制說明(一)企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時，“應收家庭農(nóng)場款”科目，如有借方余額，應在減去“待轉家庭農(nóng)場上交款”科目貸方余額后，計入資產(chǎn)負債表的“其他應收款”項目?！稗r(nóng)產(chǎn)品”科目借方余額減去“存貨跌價準備——農(nóng)產(chǎn)品跌價準備”項目貸方余額后的凈額，計入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目；“幼畜及育肥畜”科目借方余額減去“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”科目貸方余額后的凈額，計入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目；“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目借方余額減去“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目貸方余額后的凈額，計入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目。在“固定資產(chǎn)原價”項目下，增設“其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方余額；在“累計折舊”項目下，增設“其中:生物資產(chǎn)累計折舊”項目，反映“生物資產(chǎn)累計折舊”科目的貸方余額；在“固定資產(chǎn)減值準備”項目下，增設“其中:成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”項目，反映“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目的貸方余額。在“在建工程”項目下，增設“其中:生物性在建工程”項目，反映“生物性在建工程”科目借方余額減去“生物性在建工程減值準備”科目貸方余額后的凈額?！跋男粤帜举Y產(chǎn)”科目借方余額減去“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”科目貸方余額后的凈額，在資產(chǎn)負債表中增設第54行“消耗性林木資產(chǎn)”項目反映。在“其他長期資產(chǎn)”項目下，增設“其中:公益林”項目，反映“公益林”科目的借方余額?！皯都彝マr(nóng)場款”科目貸方余額計入資產(chǎn)負債表的“其他應付款”項目。在“資本公積”項目下，增設“其中:公益林基金”項目，反映“公益林基金”科目的貸方余額。(二