【文章內容簡介】 生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。五、企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提??；應提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目。企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、 “其他應收款”等科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、 “其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、 “其他應收款”等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。1301 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內(包括1年)的各項費用，如預付保險費，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。超過1年以上攤銷的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。 三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。如待攤費用所應攤銷的費用項目不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值全部轉入當期費用。 四、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。1311 存出擔保保證金一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔保保證金。二、存出擔保保證金時，按存出擔保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目按存入銀行設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔保保證金。1312 存出分擔保保證金一、本科目核算企業(yè)分入分擔保業(yè)務按合同規(guī)定存出的分擔保保證金。二、分擔保業(yè)務發(fā)生存出分擔保保證金時，借記本科目，貸記“應付分擔保賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔保保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；已確認的分擔保損失，借記“分擔保費支出”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。三、本科目按分擔保單位設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔保保證金。1315 委托貸款一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。 二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機構貸出的款項，應按規(guī)定的程序辦理，并按實際委托的貸款金額入賬。 三、企業(yè)應當設置以下明細科目： (一)本金； (二)利息。四、企業(yè)委托的貸款，按實際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”等科目。 期末時，企業(yè)應當按照規(guī)定的利率計提委托貸款應收利息。計提的應收利息，借記本科目(利息)，貸記“利息收入”科目。企業(yè)計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息，借記“利息收入”科目，貸記本科目(利息)。 收回委托貸款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。同時，按已計提的減值準備，借記“委托貸款減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的委托貸款減值準備”科目。五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。1316 委托貸款減值準備一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準備。二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價值高于其可收回金額的，應當計提相應的減值準備。三、計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的委托貸款減值準備”科目，貸記本科目。如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內轉回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的委托貸款減值準備”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的減值準備。1401 長期股權投資一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。 二、企業(yè)對外進行股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法進行核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。三、本科目應當設置以下明細科目： (一)股票投資； (二)其他股權投資。 四、采用權益法核算的企業(yè)，應在本科目下分別設置“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”等明細科目，對因權益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。 五、長期股權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：（一）以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)作為初始投資成本，借記本科目(股票投資或其他股權投資)，貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目(股票投資或其他股權投資)，按已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 （二）接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為初始投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。六、成本法的賬務處理 (一)采用成本法核算時，除追加投資（例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資）或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。 (二)股權持有期內應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應當由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。 七、權益法的賬務處理 (一)采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行調整。 (二)采用權益法核算時，如果長期股權投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的，應當調整初始投資成本。取得投資時，企業(yè)應按初始投資成本高于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目(股權投資差額)，貸記本科目(投資成本)；初始投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“資本公積——股權投資準備”科目。 股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股權投資差額)。 （三）采用權益法核算時，企業(yè)應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。期末，企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應分享的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，一般以股權投資賬面價值減記至零為限。期末，企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調整）。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。（四）被投資單位因增資擴股而增加的所有者權益，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（股權投資準備），貸記“資本公積——股權投資準備”科目。被投資單位因接受捐贈等增加資本公積的，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（股權投資準備），貸記“資本公積——股權投資準備”科目。（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。（六）企業(yè)因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應在中止采用成本法時，按經(jīng)追溯調整后股權投資的賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應收股利”科目，按應沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應確認的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。八、企業(yè)處置股權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準備”科目。九、企業(yè)應當定期對長期股權投資進行檢查，如果長期股權投資的賬面價值高于可收回金額的，應按其差額計提長期投資減值準備，計提的減值準備直接計入當期損益。 十、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。 十一、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的賬面余額。 1402 長期債權投資一、本科目核算企業(yè)購入的在1年內(不含1年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。 二、本科目應當設置以下明細科目： (一)債券投資。企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算： ； 。 企業(yè)購入的到期一次還本付息的債券，還應當在本科目下設置“應計利息”明細科目。(二)其他債權投資。 三、長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。（一）以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等后的金額作為初始投資成本。如果實際支付的價款中含有已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費以及已到付息期但尚未領取的債券利息作為初始投資成本。（二）接受投資者投入的長期債權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本（或股本）”、“資本公積”科目。四、長期債券投資的賬務處理（一）企業(yè)購入分期付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目(債券投資——面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用”等科目，按應收債券利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資——溢折價)。企業(yè)購入到期一次還本付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目(債券投資——面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用”等科目，按已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資——應計利息），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資——溢折價)。（二）分期付息長期債券的應計利息，應區(qū)別情況處理： ，應將當期應計的利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。，債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法應采用實際利率法；如按實際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也可采用直線法進行攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價金額，貸記本科目（債券投資溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當期應計利息，借記“應收利息”科目，按當期應分攤的折價金額，借記本科目（債券投資溢折價），按應計利息與分攤的折價的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。（三）出售或收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券面值，貸記本科目（債券投資面值），按已計利息部分，貸記“應收利息”科目或本科目（債券投資——應計利息），按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目（債券投資溢折價），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準備”科目。（四）購入的可轉換公司債券在轉換成股份之前，按一般債券投資進行賬務處理?？赊D換公司債券轉換為股份時，按可轉換為股份的債券價值，借記“長期股權投資”科目，按收到的現(xiàn)金部分，借記“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目（可轉換公司債面值、溢折價、應計利息）、“應收利息”科目。五、企業(yè)進行除債券以外的其他債權投資，按實際支付的價款，借記本科目(其他債權投資)，貸記“銀行存款”科目。每期結賬時，按其他債權投資應計的利息，借記 “應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。