【文章內(nèi)容簡介】 生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。五、企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目。企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應(yīng)收擔保費”、“應(yīng)收分擔保賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收擔保費”、“應(yīng)收分擔保賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收擔保費”、“應(yīng)收分擔保賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。1301 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用，如預付保險費，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。超過1年以上攤銷的其他費用，應(yīng)當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。 三、待攤費用應(yīng)按費用項目的受益期限分期平均攤銷。如待攤費用所應(yīng)攤銷的費用項目不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期費用。 四、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。1311 存出擔保保證金一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔保保證金。二、存出擔保保證金時，按存出擔保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目按存入銀行設(shè)置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔保保證金。1312 存出分擔保保證金一、本科目核算企業(yè)分入分擔保業(yè)務(wù)按合同規(guī)定存出的分擔保保證金。二、分擔保業(yè)務(wù)發(fā)生存出分擔保保證金時，借記本科目，貸記“應(yīng)付分擔保賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔保保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；已確認的分擔保損失，借記“分擔保費支出”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。三、本科目按分擔保單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔保保證金。1315 委托貸款一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。 二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)貸出的款項，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理，并按實際委托的貸款金額入賬。 三、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： (一)本金； (二)利息。四、企業(yè)委托的貸款，按實際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”等科目。 期末時，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的利率計提委托貸款應(yīng)收利息。計提的應(yīng)收利息，借記本科目(利息)，貸記“利息收入”科目。企業(yè)計提的利息到期不能收回的，應(yīng)當停止計提利息，并沖回原已計提的利息，借記“利息收入”科目，貸記本科目(利息)。 收回委托貸款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。同時，按已計提的減值準備，借記“委托貸款減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的委托貸款減值準備”科目。五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。1316 委托貸款減值準備一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準備。二、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)當計提相應(yīng)的減值準備。三、計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的委托貸款減值準備”科目，貸記本科目。如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復，應(yīng)在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的委托貸款減值準備”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的減值準備。1401 長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。 二、企業(yè)對外進行股權(quán)投資，應(yīng)當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法進行核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本法核算。三、本科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： (一)股票投資； (二)其他股權(quán)投資。 四、采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”、“股權(quán)投資差額”等明細科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。 五、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：（一）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)作為初始投資成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 （二）接受投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認的價值作為初始投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。六、成本法的賬務(wù)處理 (一)采用成本法核算時，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當保持不變。 (二)股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)當由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 七、權(quán)益法的賬務(wù)處理 (一)采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。 (二)采用權(quán)益法核算時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)當調(diào)整初始投資成本。取得投資時，企業(yè)應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目(股權(quán)投資差額)，貸記本科目(投資成本)；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股權(quán)投資差額)。 （三）采用權(quán)益法核算時，企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。期末，企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應(yīng)分享的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，一般以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。期末，企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應(yīng)分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。（四）被投資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。被投資單位因接受捐贈等增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。（六）企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)在中止采用成本法時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按中止采用權(quán)益法時股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應(yīng)確認的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。八、企業(yè)處置股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準備”科目。九、企業(yè)應(yīng)當定期對長期股權(quán)投資進行檢查，如果長期股權(quán)投資的賬面價值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計提長期投資減值準備，計提的減值準備直接計入當期損益。 十、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 十一、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。 1402 長期債權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)購入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 二、本科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： (一)債券投資。企業(yè)應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細賬進行明細核算： ； 。 企業(yè)購入的到期一次還本付息的債券，還應(yīng)當在本科目下設(shè)置“應(yīng)計利息”明細科目。(二)其他債權(quán)投資。 三、長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。（一）以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等后的金額作為初始投資成本。如果實際支付的價款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當按照實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費以及已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為初始投資成本。（二）接受投資者投入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本（或股本）”、“資本公積”科目。四、長期債券投資的賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入分期付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目(債券投資——面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用”等科目，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資——溢折價)。企業(yè)購入到期一次還本付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目(債券投資——面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用”等科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計利息），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資——溢折價)。（二）分期付息長期債券的應(yīng)計利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： ，應(yīng)將當期應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。，債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法應(yīng)采用實際利率法；如按實際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也可采用直線法進行攤銷。溢價購入的債券，按當期應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按當期應(yīng)分攤的溢價金額，貸記本科目（債券投資溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當期應(yīng)計利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按當期應(yīng)分攤的折價金額，借記本科目（債券投資溢折價），按應(yīng)計利息與分攤的折價的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。（三）出售或收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券面值，貸記本科目（債券投資面值），按已計利息部分，貸記“應(yīng)收利息”科目或本科目（債券投資——應(yīng)計利息），按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目（債券投資溢折價），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準備”科目。（四）購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份之前，按一般債券投資進行賬務(wù)處理。可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按收到的現(xiàn)金部分，借記“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債面值、溢折價、應(yīng)計利息）、“應(yīng)收利息”科目。五、企業(yè)進行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實際支付的價款，借記本科目(其他債權(quán)投資)，貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)賬時，按其他債權(quán)投資應(yīng)計的利息，借記 “應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。