【文章內容簡介】 來看，他們可能承受了他人未付費帶來的效用的損失，亦可能未付費用而從他們的行為中得到效用。前者，被稱為負外部性，后者，被稱之為負外部性。如汽車的使用帶來了環(huán)境的污染，交通的擁堵，企業(yè)生產帶來的水污染，對于他人而言就是一種負外部性；而環(huán)保主義者對環(huán)境的保護行為，給人們所帶來的便是正外部效應。外部性產生的根源在于私人成本與社會成本之間的差異，而且這種差異往往會導致資源配置的錯位。從理性人角度來看，當私人成本低于社會成本時，生產者將會利用負外部性帶來的有利時機，生產出遠遠高于社會最優(yōu)產量的產品；當私人成本高于社會成本時，產生負的外部效應，生產者將會減少生產甚至不去生產，使得產品供給低于社會的最優(yōu)產量。二者成本的差異導致私人產量與社會最優(yōu)產量的差異，使得資源的最優(yōu)配置難以實行，市場失靈因此產生。外部性理論詮釋了資源浪費、環(huán)境破壞的根源，同時，為政府介入資源環(huán)境領域提供了理論依據(jù)。由于外部性的存在，生產者以及消費者對于資源環(huán)境的利用出現(xiàn)無序、浪費等現(xiàn)象，為實現(xiàn)自身利益而忽略對他人以及社會產生的負外部效應，資源的配置嚴重失當，市場失靈顯現(xiàn)。此時，只有外部的介入才能有效的解決問題，政府的介入無疑是最好的選擇。根據(jù)庇古的理論，可以通過稅收手段加大產生負外部效應的部門的成本，迫使其調整產量，與社會最有產量保持一致；同時，通過補貼和獎勵等形式對產生正外部效應的部門給予補助，使其成本降低，從而提供符合社會需要的最優(yōu)產量。如此，通過政府措施使得外部成本內部化，社會成本與私人成本達到均衡，社會產量與私人產量實現(xiàn)一致，從而實現(xiàn)資源配置的“帕累托最優(yōu)”。 政府職能理論（1）政府與市場關系視角的轉變：“守夜人”到國家干預，反對國家過度干預經濟，倡導自由放任，強調市場和個人的作用，把政府職能放置于次要地位。然而，20世紀30年代的經濟大危機導致了自由市場經濟理念受到嚴重沖擊，凱恩斯的干預經濟理論開始盛行。經濟干預理論認為，自由市場經濟制度能夠激發(fā)人們充分發(fā)揮積極性，是一種相對有效的機制，但自身也存在不少難以克服的缺陷。因此，經濟活動的有效運行，不能僅僅依靠市場的調節(jié)，政府必須通過稅收等手段來矯正、彌補市場機制的缺陷。在處于經濟高速發(fā)展期、矛盾凸顯期的我國而言，資源環(huán)境壓力巨大，政府干預經濟的需要表現(xiàn)的更為突出。（2）綠色財稅政策是保護環(huán)境、合理使用資源的必然要求資源節(jié)約、環(huán)境的保護離不開政府的介入，為經濟發(fā)展樹立正確導向，這既是實現(xiàn)經濟可持續(xù)發(fā)展的重要保障也是外部效應理論和公共產品理論的必然要求。實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的核心是正確處理經濟社會發(fā)展與資源環(huán)境的關系，而協(xié)調這一關系，需要市場、企業(yè)、政府以及公眾共同努力和共同參與，而且政府在其中將扮演主要角色。這并不意味著要采用計劃經濟時代的方式，而是在市場經濟運行的基礎上，建立一套政策體系，尤其從財政收支角度入手，從正反兩個方面進行制度設計，對于保護資源環(huán)境的給予鼓勵和補償，對于浪費資源、破壞環(huán)境的行為給予懲罰，提高其成本，從而促進資源、環(huán)境與人類經濟社會發(fā)展相協(xié)調。一方面，財稅政策是國家宏觀調控的重要手段，在經濟發(fā)展過程中具有巨大作用；另一方面，財稅政策的職能及其特征決定了綠色財稅體措施在協(xié)調資源環(huán)境與經濟發(fā)展的過程中具有不可替代的作用。因此，實現(xiàn)經濟增長方式由粗放型向集約型轉變離不開財稅政策的介入。三、我國綠色財稅政策發(fā)展的SWOT分析 （具體闡述什么是SWOT分析） （一）我國“綠化”財稅政策的優(yōu)勢 現(xiàn)行稅收政策一定程度上體現(xiàn)了“綠化”的價值選擇我國現(xiàn)在稅種包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、等29個稅種，其中，相當一部分稅種通過稅收優(yōu)惠等方式體現(xiàn)了綠色財稅的傾向，為我國的綠色財稅的深化提高了良好的基礎，具體表現(xiàn)在：（1）消費稅：一方面對一些違背環(huán)境保護資源節(jié)約理念的項目進行征稅，如對生產、委托加工、進口一次性木制筷子、實木地板按5%課稅，將鞭炮、焰火、成品油列入消費稅稅目，對摩托車、小汽車按不同排量課征1%40%不等的消費稅。另一方面，對于一些企業(yè)積極開發(fā)利用新技術，生產出的低污染低能耗應稅消費品給予稅收優(yōu)惠，如對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、和小客車減征30%的消費稅。（2）增值稅：增值稅對環(huán)保節(jié)能的關注主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠方面。如對生產、銷售或進口天然氣等清潔能源按13%的低稅率征收增值稅。對翻新輪胎、再生水、污水處理勞務等免征增值稅；對以垃圾為燃料生產的熱力或電力等實行增值稅即征即退政策；對利用風力生產的電力等貨物所應納的增值稅實行即征即退50%的政策；對銷售自產的生物柴油給予增值稅先征后退的優(yōu)惠措施。（3）企業(yè)所得稅：新修訂的企業(yè)所得稅條例以減計收入、稅額抵免、研發(fā)費用的加計扣除和攤銷的方式將促進資源節(jié)約、環(huán)境保護價值取向融入到企業(yè)所得稅的運行中來。如對企業(yè)為開發(fā)新技術、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產的按研發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷，很大程度是激發(fā)了企業(yè)對環(huán)保節(jié)能技術研發(fā)的投入力度；對以規(guī)定的資源作為主要原材料，生產不屬于國家禁止和限制并且符合國家以及行業(yè)相關標準的產品所取得的收入，一律減按90%計入收入額；對于企業(yè)采購并實際使用符合相關環(huán)保節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水專用設備的，可以從企業(yè)當年的應納稅額中扣除該專用設備投資額的10%，若當年的應納稅額不足抵扣，可以再以后5個納稅年度結轉抵扣。（4）資源稅：對應稅礦產品和鹽的生產實行實行差別稅額，調節(jié)極差收入，一定程度上提高了資源的成本，從而促使企業(yè)節(jié)約、合理開發(fā)和使用自然資源，保護了不可再生資源，有利于提高資源的使用效率，延長資源的使用周期，減少對環(huán)境的污染。（5）其他稅種：關稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅等也在一定程度上體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護環(huán)境的價值取向。如關稅對一些資源性產品適用較高稅率，對高污染產品采取出口不退稅等稅收措施；耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅通過對土地的占用、使用行為課征稅賦，使得使用、占用土地的成本提高，一定程度上有利于遏制對土地資源的過度使用。 現(xiàn)行政府采購制度體現(xiàn)了對環(huán)保節(jié)能項目給予傾斜我國現(xiàn)行《政府采購法》第九條明確規(guī)定“政府采購應有助于國家的經濟和社會發(fā)展的政策目標，包括保護環(huán)境、節(jié)約資源等?！?006年10月24日，為了充分發(fā)揮政府采購的環(huán)境保護功能，引導綠色消費，財政部與國家環(huán)境保護總局聯(lián)合發(fā)布《環(huán)境標志產品政府采購實施意見》和首批《環(huán)境標志產品政府采購清單》。目前，《環(huán)境標志產品政府采購清單》已發(fā)布四批，政府采購對環(huán)保節(jié)能傾向的范圍逐步擴大，目前，清單內產品已由最初的14類81家企業(yè)生產的產品增加到目前 21類800多家企業(yè)生產的產品。3環(huán)境保護部環(huán)境發(fā)展中心主任唐丁丁本文來自【中國采購與招標網】 目前來看，政府采購中對環(huán)保節(jié)能企業(yè)及其產品的關注度在逐步提高，政府采購越來越體現(xiàn)出綠色采購的理念，將大大鼓勵企業(yè)放棄高污染高能耗的技術，研發(fā)新技術、采用新工藝，從而促進節(jié)能環(huán)保理念的推行。 排污收費及排污交易體制逐步建立我國在1979年頒布的《環(huán)境保護法（試行）》中已規(guī)定了排污收費制度，并在一些地區(qū)展開試點，1982年頒布實施了《征收排污費暫行辦法》，具體規(guī)定了排污收費的目的、標準、范圍以及費用等，正式確立了我國的排污收費制度。此后，在頒布的《放射環(huán)境管理辦法》、《水污染防治法》等法律法規(guī)中也對排污收費制度作為相關規(guī)定。2003年又實施了《排污費征收使用管理條例》以及《排污費征收標準管理辦法》，使得排污收費制度逐步走向規(guī)范。 政府補貼措施對引導企業(yè)走節(jié)能環(huán)保發(fā)展方式發(fā)揮巨大作用為激勵企業(yè)節(jié)約資源，保護環(huán)境，我國政府推行了一些列的財政補貼措施，形式多樣，主要有稅收補貼、環(huán)保技改專項資金、環(huán)保產品推廣補貼等。如對其企業(yè)進行環(huán)保節(jié)能技術的研發(fā)和應用給予稅收優(yōu)惠，對環(huán)保節(jié)能燈具的推廣給予補貼，2010年兩會期間，環(huán)保部部長解振華指出：“ 200，爭取在幾年內把全國所有的白熾燈更換為節(jié)能燈。政策是普通老百姓購買節(jié)能燈政府給補助50%?！蹦壳埃畬Νh(huán)保節(jié)能產業(yè)的補貼的范圍不斷加大，補貼的力度不斷加強，有效提高了企業(yè)研發(fā)應用節(jié)能環(huán)保技術的積極性，促進了節(jié)能環(huán)保產品生產企業(yè)的發(fā)展。 （二）我國“綠化”財稅政策的劣勢 單純依靠排污收費來控制污染，環(huán)保資金難以保障目前，我國主要通過排污收費來控制污染，排污收費制度建立較早，雖然也進行了一定程度的改革，但隨著經濟的發(fā)展，其設計中存在的收費標準設立不合理，收費項目設置不健全、環(huán)保專項資金難以保障等問題逐漸暴露出來。從排污收費的實踐來看，現(xiàn)行排污收費制度所存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對污染物排放費用的征收標準過低，不僅不能有效彌補治理污染的成本，給污染物的治理以及節(jié)能減排工作帶來困難，同時也使打擊了企業(yè)加大節(jié)能環(huán)保投入的積極性，排污費用偏低，致使企業(yè)節(jié)能環(huán)保的成本過高，而污染排放的成本偏低，在利潤最大化的驅使之下，企業(yè)必然選擇污染，很難達到節(jié)能環(huán)保的目的。由于排污收費全部納入到各級地方財政預算，用作環(huán)保補助資金，而排污收費標準過低直接影響了環(huán)保補助專項資金的收入，不利于環(huán)保資金的增加。二是排放量無法準確合算，對環(huán)保建設的投入和污染治理專項資金的籌集帶來嚴重不利影響，這些固然與地方政府干預、環(huán)保執(zhí)法不到位有很大關系，但最主要的還是目前的監(jiān)測方式落后，導致排污量難以準確核算。三是部分地方政府由于財政困難等原因肆意截留甚至擠占排污費收入。四是地方政府受GDP因素驅使，放縱企業(yè)的污染行為，在排污量初值制定時給予企業(yè)方便，在排污費征收時出現(xiàn)執(zhí)法不嚴等狀況。 　 缺乏促進環(huán)保節(jié)約的主體稅種，稅收機制未能發(fā)揮應有的作用西方國家為應對越來越嚴重的資源環(huán)境危機，協(xié)調資源環(huán)境也經濟社會發(fā)展的關系，紛紛進行稅制改革，將環(huán)境稅納入到其稅收體系。西方國家征收的環(huán)境稅主要包括以下幾種類型：一是對企業(yè)污染物排放征稅，是對排污收費的一種改進；二是對高能耗高材耗行為征稅；三是對給居住生活環(huán)境造成污染的行為征稅。而我國目前，由于各種原因而尚未開征與濫用資源、污染環(huán)境的行為和產品相關的專門環(huán)保稅種，與資源環(huán)境保護先關的消費稅、資源稅等稅種也不是真正意義上的環(huán)保稅，主要在于其稅率、稅目的設計并未真正從環(huán)保的角度出發(fā)，導致高耗能和節(jié)能、污染與環(huán)保產品和行為所承擔的稅收并無顯著區(qū)別，從而難以起到對節(jié)能環(huán)保產品和行為的鼓勵以及對濫用資源、破壞環(huán)境的產品和行為的抑制作用。 現(xiàn)行稅制過多強調經濟目標，導致一些優(yōu)惠措施與節(jié)能環(huán)保相違背我國稅制的設計依然遵循的是傳統(tǒng)模式，主要關注對經濟的發(fā)展、國家財政收入的影響，旨在為實現(xiàn)經濟目標服務，未能將節(jié)能環(huán)保的理念納入到稅制設計的考慮范疇之內，導致稅制“綠化”程度不夠，這一問題尤其表現(xiàn)在一些稅收優(yōu)惠的制定上。例如，我國在增值稅征收中，對農藥、化肥實行13%的低稅率，這一行為固然有對農業(yè)這一弱勢產業(yè)的扶植的因素，但其負面作用遠大于其設計時所要達到的目的。再如對能源類的項目的一些優(yōu)惠措施并未能將高污染型能源與清潔型能源區(qū)分開來。同時，對外商以及向西部地區(qū)投資的優(yōu)惠和稅制環(huán)保目標的缺失極易導致污染企業(yè)由國外轉入國內，由東部沿海轉移到西部地區(qū)。此外，產業(yè)目錄作為稅收優(yōu)惠的主要依據(jù)，但其內容的合理性并沒有得到足夠的關注。雖然產業(yè)目錄制定的主要依據(jù)是環(huán)保，但基于經濟目標優(yōu)先原則，環(huán)保往往被忽視，例如對汽車工業(yè)的發(fā)展。 與環(huán)保節(jié)能相關的財稅措施比較散亂，沒有形成體系，缺乏穩(wěn)定性目前，設計節(jié)能環(huán)保的稅種較多，但都比較零散，規(guī)定不夠明確，多以稅收優(yōu)惠形式出現(xiàn)。而