【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅?！　?(四)基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅?！　?(五)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅?！　?(六)因轉(zhuǎn)讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術和非專利技術的所有權而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅?！　?(七)供應或開采未經(jīng)加工的天然水(如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。　　 (八)郵政部門銷售集郵郵票、首日封，應當征收增值稅?！　?(九)縫紉，應當征收增值稅?！　《?、計稅依據(jù)　　 (一)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。　　 (二)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！　?(三)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額?！　〖{稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出?！　?(四)納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率?！　∪?、小規(guī)模納稅人標準　　 (一)增值稅細則第二十四條關于小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定中所提到的銷售額，是指該細則第二十五條所說的小規(guī)模納稅人的銷售額?！　?(二)該細則第二十四條所說的以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人，是指該類納稅人的全部年應稅銷售額中貨物或應稅勞務的銷售額超過50%，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%。　　四、固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構所在地向稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務機關一律按6%的征收率征稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構所在地后，仍應按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當期應納稅額中扣減。中華人民共和國消費稅暫行條例 國務院令[1993]第135號　　第一條　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納消費稅?！　〉诙l　消費稅的稅目、稅率(稅額)，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。　　消費稅稅目、稅率(稅額)的調(diào)整，由國務院決定。　　第三條　納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率?！　〉谒臈l　納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。　　委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣?！　∵M口的應稅消費品，于報關進口時納稅?！　〉谖鍡l　消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式:　　實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額稅率　　實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數(shù)量單位稅額　　納稅人銷售的應稅消費品，以外匯計算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算應納稅額?！　〉诹鶙l　本條例第五條規(guī)定的銷售額，為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！　〉谄邨l　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，依照本條例第四條第一款規(guī)定應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式:　　組成計稅價格=(成本+利潤)247。(1消費稅稅率)　　第八條　委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式:　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)247。(1消費稅稅率)　　第九條　進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式:　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)247。(1消費稅稅率)　　第十條　納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格?！　〉谑粭l　對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規(guī)定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法，由國家稅務總局規(guī)定?！　〉谑l　消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征?！　€人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定?！　〉谑龡l　納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。　　委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款?！　∵M口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅?！　〉谑臈l　消費稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！　〖{稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款?！　〉谑鍡l　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款?！　〉谑鶙l　消費稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規(guī)定執(zhí)行?！　〉谑邨l　對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收消費稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執(zhí)行?！　〉谑藯l　本條例由財政部負責解釋，實施細則由財政部制定。　　第十九條　本條例自一九九四年一月一日起施行。本條例施行前國務院關于征收消費稅的有關規(guī)定同時廢止。附件:消費稅稅目稅率（稅額）表 消費稅稅目稅率（稅額）表稅 目 征收范圍計稅單位稅率（稅額）一、煙１．甲類卷煙４５％２．乙類卷煙包括各種進口卷煙４０％３．雪茄煙４０％４．煙絲３０％二、酒及酒精１．糧食白酒２５％２．薯類白酒１５％３．黃酒噸２４０元４．啤酒噸２２０元５．其他酒１０％６．酒精５％三、化妝品包括成套化妝品３０％四、護膚護發(fā)品１７％五、貴重首飾及珠寶玉石包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石１０％六、鞭炮、焰火１５％七、汽油升 ０．２元八、柴油升０．１元續(xù)表稅 目征收范圍 計稅單位稅率（稅額）九、汽車輪胎１０％十、摩托車１０％十一、小汽車１．小轎車氣缸容量(排氣量，下同)在2200毫升以上的(含2200毫升)８％氣缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)５％氣缸容量在1000毫升以下的３％２．越野車（四輪驅(qū)動）氣缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升)５％氣缸容量在2400毫升以下的３％３．小客車（面包車）２２座以下氣缸容量在2000毫升以上的（含２０００毫升）５％氣缸容量在2000毫升以下的３％中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則財法字[1993]第39號　　第一條　根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱條例)第十八條的規(guī)定，制定本細則。　　第二條　條例第一條所說的“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！　l例第一條所說的“個人”，是指個體經(jīng)營者及其他個人?！　l例第一條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品(以下簡稱應稅消費品)的起運地或所在地在境內(nèi)?！　〉谌龡l　條例所附《消費稅稅目稅率(稅額)表》中所列應稅消費品的具體征稅范圍，依照本細則所附《消費稅征收范圍注釋》執(zhí)行?！　〉谒臈l　條例第三條所說的“納稅人兼營不同稅率的應稅消費品”，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品。　　第五條　條例第四條所說的“納稅人生產(chǎn)的、于銷售時納稅”的應稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品的所有權，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓的應稅消費品?！　〉诹鶙l　條例第四條所說的“納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的”，是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料、并構成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品?！　　坝糜谄渌矫娴摹保侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品?！　〉谄邨l　條例第四條所說的“委托加工的應稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅?！　∥屑庸さ膽愊M品直接出售的，不再征收消費稅。　　第八條　消費稅納稅義務發(fā)生時間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下:　　一、納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為:　　(一)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。　　(二)納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。　　(三)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天?！　?四)納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天?！　《⒓{稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天?！　∪?、納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天?！　∷?、納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天?！　〉诰艞l　條例第五條所說的“銷售數(shù)量”，是指應稅消費品的數(shù)量。具體為:　　一、銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量?！　《?、自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量?！　∪⑽屑庸愊M品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。　　四、進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。　　第十條　實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品，計量單位的換算標準如下:　　一、啤酒　1噸=988升　　二、黃酒　1噸=962升　　三、汽油　1噸=1388升　　四、柴油　1噸=1176升　　第十一條　根據(jù)條例第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更?！　〉谑l　條例第六條所說的“銷售額”，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為:　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額247。(1＋增值稅稅率或征收率)　　　 　　　　　　　第十三條　實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。　　對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。　　第十四條　條例第六條所說的“價外費用”，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不包括在內(nèi):　　一、承運部門的