【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 值稅企業(yè)交納本月的增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款已交稅金和應(yīng)交稅費(fèi)往往不一致，所以應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅賬戶會(huì)有多交或少交的情況，最后都應(yīng)該轉(zhuǎn)掉。對(duì)于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）對(duì)于未交的增值稅部分，當(dāng)月月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來(lái)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（5）交納增值稅值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。交納本月的增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款本月交納上期未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額按不含稅價(jià)格計(jì)算。 (二）消費(fèi)稅有從價(jià)征收和從量征收兩種方式?？颇吭O(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對(duì)外投資、或用于在建工程等其他方面其應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。借：資產(chǎn)類科目　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本借：委托加工物資　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（三）營(yíng)業(yè)稅：主要是對(duì)一些提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)）征收的稅。，計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目（銷售已用房屋等），通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無(wú)形資產(chǎn)），記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無(wú)形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金及費(fèi)用支出記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)銷售礦產(chǎn)品，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品，計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計(jì)入所收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，允許抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。（1）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)按收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購(gòu)款以及代扣代繳的資源稅，作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。（2）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅的會(huì)計(jì)處理：①購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”等科目，按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；②企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；③將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。土地增值稅的列支賬戶（1）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，涉及到的土地增值稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”來(lái)科目。（2）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，涉及到的土地增值稅，按照教材，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目來(lái)核算；（3）土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。、土地使用稅、車船使用稅和印花稅記入“管理費(fèi)用”科目，但印花稅不必通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目核算；有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理，參見(jiàn)第二十章“所得稅”。記入“在建工程”科目，且不必通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目【考點(diǎn)七】應(yīng)付利息主要是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等待應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“長(zhǎng)期借款一一利息調(diào)整”等科目?！究键c(diǎn)八】應(yīng)付股利按照股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案，對(duì)現(xiàn)金股利處理：借：利潤(rùn)分配　　貸：應(yīng)付股利如果是實(shí)際發(fā)放的股票股利，發(fā)放方的處理應(yīng)是：借：利潤(rùn)分配　　貸：股本股票股利的發(fā)放不通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。（1）企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)——不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付股利），但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。（2）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付股利）。九、其他應(yīng)付款（1）企業(yè)采用售后回購(gòu)融入資金的處理（第十二章詳解）（2）發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)【考點(diǎn)九】長(zhǎng)期借款 借：銀行存款　　長(zhǎng)期借款―利息調(diào)整　　貸：長(zhǎng)期借款―本金資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出　　貸：應(yīng)付利息（借款本金合同利率）　　　　長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額）借：長(zhǎng)期借款　　貸：銀行存款【考點(diǎn)十】應(yīng)付債券（一）一般公司債券（1）面值發(fā)行當(dāng)債券票面利率與銀行利率一致時(shí)，則債券按其票面價(jià)值發(fā)行，通常稱為按面值發(fā)行，（2）溢價(jià)發(fā)行當(dāng)債券票面利率超過(guò)銀行利率時(shí)，則債券按超過(guò)其票面價(jià)值發(fā)行，通常稱為溢價(jià)發(fā)行（3）折價(jià)發(fā)行當(dāng)債券票面利率低于銀行利率時(shí)，則債券按低于其票面價(jià)值發(fā)行，通常稱為折價(jià)發(fā)行在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目。分期付息債券通過(guò)“應(yīng)付利息”核算利息?！咎崾尽款愃朴诔钟兄恋狡诘奶幚?，面值相當(dāng)于成本明細(xì)科目。關(guān)于債券的核算，除了交易性金融資產(chǎn)外，其他均需設(shè)置“成本（面值）”、“應(yīng)計(jì)利息”“利息調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算。長(zhǎng)期借款與債券基本類似，明細(xì)科目為“本金”、“利息調(diào)整”。（1）發(fā)行債券時(shí)①溢價(jià)發(fā)行。借：銀行存款　　貸：應(yīng)付債券――面值　　　　　　　　――利息調(diào)整②折價(jià)發(fā)行。借：銀行存款　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整　　貸：應(yīng)付債券――面值③面值發(fā)行。借：銀行存款　　貸：應(yīng)付債券――面值【小結(jié)】借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)）　　貸：應(yīng)付債券——面值 （發(fā)行債券的面值）貸或借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （借貸方差額）【提示】在發(fā)行債券的過(guò)程中，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入到應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。該部分費(fèi)用的核算應(yīng)遵照金融工具準(zhǔn)則的原則，有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。（2）利息調(diào)整的攤銷①應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。應(yīng)付債券攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算的就是本期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用（投資方持有至到期投資的處理思路與此類似），然后按照面值乘以票面利率計(jì)算的就是應(yīng)計(jì)利息，兩者之間的差額就是當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。公式：每期實(shí)際利息費(fèi)用＝期初應(yīng)付債券攤余成本實(shí)際利率每期應(yīng)計(jì)利息＝應(yīng)付債券面值債券票面利率每期利息調(diào)整的攤銷金額＝實(shí)際利息費(fèi)用－應(yīng)計(jì)利息【提示】發(fā)行債券方：期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－支付的利息－提前償還的本金）購(gòu)買債權(quán)方（如持有至到期投資）：期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息－已償還的本金－計(jì)提的減值【提示】票面利率用來(lái)計(jì)算票面利息，市場(chǎng)利率用來(lái)計(jì)算實(shí)際利息。a）分期付息、一次還本的債券借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）　　借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）　　貸：應(yīng)付利息 （按票面利率計(jì)算的利息）b）一次還本付息的債券借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （實(shí)際利息費(fèi)用）　　借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （差額）　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 （按票面利率計(jì)算的利息）具體分：溢價(jià)發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本實(shí)際利率）…………①　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③＝①－②　　貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息）…………②折價(jià)發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本實(shí)際利率）…………①　　貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③＝①－②　　　　應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息）…………②【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日關(guān)于利息核算的理解：（1）對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；（2）對(duì)于一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。（3）債券償還①一次還本付息方式：　　　② 一次還本，分期付息方式：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　應(yīng)付債券——面值　　　　　應(yīng)付債券——面值　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　——利息調(diào)整　　貸：銀行存款　　　　　　　貸：銀行存款【提示】如果最后一期利息單獨(dú)處理,則債券償還時(shí)：一次還本付息方式：　　　　　一次還本，分期付息方式：借：應(yīng)付債券——面值　　　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　應(yīng)付利息　貸：銀行存款　　　　　　　　貸：銀行存款【提示】實(shí)際利率法攤銷利息，最后一年和其他年計(jì)算是反的?！∑渌晗扔?jì)算利息費(fèi)用，倒擠“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”?！∽詈笠荒晗扔?jì)算“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，然后倒擠利息費(fèi)用?！纠}7】甲公司于2007年1月1日發(fā)行面值總額為1 000萬(wàn)元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每