【文章內(nèi)容簡介】 值稅企業(yè)交納本月的增值稅時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款已交稅金和應(yīng)交稅費往往不一致，所以應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅賬戶會有多交或少交的情況，最后都應(yīng)該轉(zhuǎn)掉。對于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）對于未交的增值稅部分，當(dāng)月月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅（5）交納增值稅值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。交納本月的增值稅，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款本月交納上期未交的增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額按不含稅價格計算。 (二）消費稅有從價征收和從量征收兩種方式?？颇吭O(shè)置：應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為對外投資、或用于在建工程等其他方面其應(yīng)交的消費稅計入相關(guān)資產(chǎn)成本。借：資產(chǎn)類科目　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅（1）委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本借：委托加工物資　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（2）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅等　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（三）營業(yè)稅：主要是對一些提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)）征收的稅。，計入當(dāng)期損益，即“營業(yè)稅金及附加”等科目（銷售已用房屋等），通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入當(dāng)期營業(yè)外收支，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)），記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金及費用支出記入“營業(yè)稅金及附加”科目（四）其他應(yīng)交稅費銷售礦產(chǎn)品，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品，計入相關(guān)成本、費用；收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計入所收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加工固體鹽，允許抵扣的，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。（1）收購未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅的會計處理：企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。（2）外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅的會計處理：①購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；②企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；③將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。土地增值稅的列支賬戶（1）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，涉及到的土地增值稅，通過“營業(yè)稅金及附加”來科目。（2）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，涉及到的土地增值稅，按照教材，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目來核算；（3）土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。、土地使用稅、車船使用稅和印花稅記入“管理費用”科目，但印花稅不必通過“應(yīng)交稅費”科目記入“營業(yè)稅金及附加”科目在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目核算；有關(guān)所得稅的會計處理，參見第二十章“所得稅”。記入“在建工程”科目，且不必通過“應(yīng)交稅費”科目【考點七】應(yīng)付利息主要是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等待應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“長期借款一一利息調(diào)整”等科目?！究键c八】應(yīng)付股利按照股東大會通過的利潤分配方案，對現(xiàn)金股利處理：借：利潤分配　　貸：應(yīng)付股利如果是實際發(fā)放的股票股利，發(fā)放方的處理應(yīng)是：借：利潤分配　　貸：股本股票股利的發(fā)放不通過“應(yīng)付股利”科目核算。（1）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤——不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付股利），但應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露。（2）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付股利）。九、其他應(yīng)付款（1）企業(yè)采用售后回購融入資金的處理（第十二章詳解）（2）發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項【考點九】長期借款 借：銀行存款　　長期借款―利息調(diào)整　　貸：長期借款―本金資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出　　貸：應(yīng)付利息（借款本金合同利率）　　　　長期借款——利息調(diào)整（差額）借：長期借款　　貸：銀行存款【考點十】應(yīng)付債券（一）一般公司債券（1）面值發(fā)行當(dāng)債券票面利率與銀行利率一致時，則債券按其票面價值發(fā)行，通常稱為按面值發(fā)行，（2）溢價發(fā)行當(dāng)債券票面利率超過銀行利率時，則債券按超過其票面價值發(fā)行，通常稱為溢價發(fā)行（3）折價發(fā)行當(dāng)債券票面利率低于銀行利率時，則債券按低于其票面價值發(fā)行，通常稱為折價發(fā)行在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”三個明細(xì)科目。分期付息債券通過“應(yīng)付利息”核算利息?！咎崾尽款愃朴诔钟兄恋狡诘奶幚?，面值相當(dāng)于成本明細(xì)科目。關(guān)于債券的核算，除了交易性金融資產(chǎn)外，其他均需設(shè)置“成本（面值）”、“應(yīng)計利息”“利息調(diào)整”明細(xì)科目進行核算。長期借款與債券基本類似，明細(xì)科目為“本金”、“利息調(diào)整”。（1）發(fā)行債券時①溢價發(fā)行。借：銀行存款　　貸：應(yīng)付債券――面值　　　　　　　　――利息調(diào)整②折價發(fā)行。借：銀行存款　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整　　貸：應(yīng)付債券――面值③面值發(fā)行。借：銀行存款　　貸：應(yīng)付債券――面值【小結(jié)】借：銀行存款 （實際收到的款項）　　貸：應(yīng)付債券——面值 （發(fā)行債券的面值）貸或借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （借貸方差額）【提示】在發(fā)行債券的過程中，發(fā)生的發(fā)行費用計入到應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，而不是財務(wù)費用。與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進行核算。該部分費用的核算應(yīng)遵照金融工具準(zhǔn)則的原則，有關(guān)的費用應(yīng)計入負(fù)債的初始計量金額中。（2）利息調(diào)整的攤銷①應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。應(yīng)付債券攤余成本乘以實際利率計算的就是本期應(yīng)確認(rèn)的利息費用（投資方持有至到期投資的處理思路與此類似），然后按照面值乘以票面利率計算的就是應(yīng)計利息，兩者之間的差額就是當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。公式：每期實際利息費用＝期初應(yīng)付債券攤余成本實際利率每期應(yīng)計利息＝應(yīng)付債券面值債券票面利率每期利息調(diào)整的攤銷金額＝實際利息費用－應(yīng)計利息【提示】發(fā)行債券方：期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費用－支付的利息－提前償還的本金）購買債權(quán)方（如持有至到期投資）：期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息－已償還的本金－計提的減值【提示】票面利率用來計算票面利息，市場利率用來計算實際利息。a）分期付息、一次還本的債券借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等（實際利息費用）　　借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）　　貸：應(yīng)付利息 （按票面利率計算的利息）b）一次還本付息的債券借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等 （實際利息費用）　　借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （差額）　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 （按票面利率計算的利息）具體分：溢價發(fā)行的情況下：借：財務(wù)費用等（期初攤余成本實際利率）…………①　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③＝①－②　　貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券――應(yīng)計利息）…………②折價發(fā)行的情況下：借：財務(wù)費用等（期初攤余成本實際利率）…………①　　貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③＝①－②　　　　應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券――應(yīng)計利息）…………②【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日關(guān)于利息核算的理解：（1）對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；（2）對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。（3）債券償還①一次還本付息方式：　　?、?一次還本，分期付息方式：借：財務(wù)費用等　　　　　　借：財務(wù)費用等　　應(yīng)付債券——面值　　　　　應(yīng)付債券——面值　　　　　　——應(yīng)計利息　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　——利息調(diào)整　　貸：銀行存款　　　　　　　貸：銀行存款【提示】如果最后一期利息單獨處理,則債券償還時：一次還本付息方式：　　　　　一次還本，分期付息方式：借：應(yīng)付債券——面值　　　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　　——應(yīng)計利息　　　　應(yīng)付利息　貸：銀行存款　　　　　　　　貸：銀行存款【提示】實際利率法攤銷利息，最后一年和其他年計算是反的。　其他年先計算利息費用，倒擠“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。　最后一年先計算“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，然后倒擠利息費用。【例題7】甲公司于2007年1月1日發(fā)行面值總額為1 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每