【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浫擞嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。六、本科目的期末余額，為期末時(shí)所有在庫末用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。七、對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第131號(hào)科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目：自制材料的成本差異，應(yīng)自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。一、 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）100%上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”“委托加工材料”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額為實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。第133號(hào)科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“原材料”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和剩余材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“原材料”等科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異，發(fā)生加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的計(jì)劃成本和成本差異、實(shí)際成本等資料。四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。 第135號(hào)科目 自制半成品一、本科目核算企業(yè)庫存的自制半成品的實(shí)際成本。自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。外購的半成品(外購件)應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算范圍內(nèi)。二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫的自制半成品，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。對(duì)于從一個(gè)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目核算，不通過本科目。三、從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)出加工時(shí)，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記本科目(庫存半成品)。支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記“銀行存款”等科目。加工完成并已驗(yàn)收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記本科目(庫存半成品)，貸記本科目(委托外部加工自制半成品)。四、“庫存半成品”明細(xì)科目，應(yīng)按照自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬?！拔型獠考庸ぷ灾瓢氤善贰泵骷?xì)科目，應(yīng)按照加工單位、自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。對(duì)于基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用后需要按照成本項(xiàng)目分別計(jì)入產(chǎn)品成本的自制半成品，并應(yīng)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 第137號(hào)科目 產(chǎn) 成 品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。二、企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月份終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不能隨意變動(dòng)。產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)可以用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月份終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計(jì)劃成本記入本科目，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。三、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。采用其他結(jié)算方式銷售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目。四、清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤虧和毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；貸記本科目。五、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品，送交展覽會(huì)展出的產(chǎn)成品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的產(chǎn)成品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。 第138號(hào)科目 分期收款發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品的實(shí)際成本。企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出產(chǎn)品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)用，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不通過本科目核算。二、產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，按產(chǎn)成品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。在每期銷售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目；同時(shí)，按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。 第139號(hào)科目 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍閃。二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng) 交稅金”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 第151號(hào)科目 長(zhǎng)期投資一、 本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：1．股票投資；2．債券投資；3．其他投資；4．應(yīng)計(jì)利息。四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款––––應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目。企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購人的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計(jì)利息部分，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“原材料”、“無形資產(chǎn)”等科目。 收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目，收回投資數(shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 第161號(hào)科目 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記入賬：1．購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)(扣除原安裝成本)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。2．自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬。4．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收人，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。6．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投人使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：1．根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；2．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4．根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。四、購人不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固