【文章內容簡介】 攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用科目時，借記“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記人有關成本費用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。五、低值易耗品應按照類別、品種規(guī)格進行數量和金額的明細核算。六、本科目的期末余額，為期末時所有在庫末用低值易耗品的計劃成本或實際成本。七、對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數量和金額明細核算的企業(yè)，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，企業(yè)應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。 第131號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應自“材料采購”等科目轉入本科目：自制材料的成本差異，應自“生產成本”科目轉入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“委托加工材料”科目轉入本科目。發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的數額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的數額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的數額，記入本科目的貸方。一、 發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率＝（月初結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100%上月材料成本差異率=月初結存材料的成本差異/月初結存材料的計劃成本100%結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“生產成本”“管理費用”“產品銷售費用”“委托加工材料”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額為實際成本小于計劃成本的差異。第133號科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本或計劃成本，借記本科目，貸記“原材料”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結轉材料成本差異；支付加工費用和應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“原材料”等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結轉材料成本差異。三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數，發(fā)出加工材料的名稱、數量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生加工費用和運雜費，以及加工完成材料的計劃成本和成本差異、實際成本等資料。四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 第135號科目 自制半成品一、本科目核算企業(yè)庫存的自制半成品的實際成本。自制半成品是指已經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產品，仍須繼續(xù)加工的中間產品。外購的半成品(外購件)應作為原材料處理，不在本科目核算范圍內。二、已經生產完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品，應按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。對于從一個車間轉給另一個車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，應在“生產成本”科目核算，不通過本科目。三、從半成品庫領用自制半成品繼續(xù)加工時，應按實際成本，借記“生產成本”科目，貸記本科目。委托外單位加工的自制半成品，應在本科目下單獨設置“委托外部加工自制半成品”明細科目進行核算。發(fā)出加工時，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記本科目(庫存半成品)。支付的外部加工費和運雜費，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記“銀行存款”等科目。加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應按加工后的實際成本，借記本科目(庫存半成品)，貸記本科目(委托外部加工自制半成品)。四、“庫存半成品”明細科目，應按照自制半成品的類別或品種設置明細賬?！拔型獠考庸ぷ灾瓢氤善贰泵骷毧颇?，應按照加工單位、自制半成品的類別或品種設置明細賬。對于基本生產車間領用后需要按照成本項目分別計入產品成本的自制半成品，并應按照規(guī)定的成本項目設置專欄。 第137號科目 產 成 品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種產成品的實際成本。產成品是指企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算?？梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬。已經完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。二、企業(yè)的產成品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，產成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數量不記金額；月份終了，計算入庫產成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法或者個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經確定，不能隨意變動。產成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差額，可以單獨設置“產品成本差異”科目進行核算。在這種情況下，產成品的收入、發(fā)出和銷售，平時可以用計劃成本進行核算，月份終了，計算入庫產成品的實際成本，按產成品的計劃成本記入本科目，并將實際成本與計劃成本的差額記入“產品成本差異”科目，然后再將產品成本差異在發(fā)出、銷售和結存的產成品之間進行分配。三、生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。分期收款銷售的產成品，應在發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。采用其他結算方式銷售的產成品，結轉成本時，借記“產品銷售成本”科目，貸記本科目。四、清查盤點中發(fā)現的產成品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；清查盤點中發(fā)現的產成品盤虧和毀損，借記“待處理財產損溢”科目；貸記本科目。五、本科目應按產成品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的產成品，送交展覽會展出的產成品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的產成品，都應在本科目下單設明細賬進行核算。 第138號科目 分期收款發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產品的實際成本。企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出產品的包裝、運雜費用，在“應收賬款”科目核算，不通過本科目核算。二、產品發(fā)出時，按產成品的實際成本，借記本科目，貸記“產成品”科目。在每期銷售實現(包括第一次收取貨款)時，應按本期應收的貨款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“產品銷售收入”科目；同時，按產品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的銷售成本，借記“產品銷售成本”科目，貸記本科目。三、本科目應按銷售對象設置明細賬或設置備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情況。 第139號科目 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、應由銷售產品分攤的中間產品稅金、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產修理支出和租入固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍閃。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應 交稅金”等科目。分期攤銷時，借記“制造費用”、“產品銷售費用”、“產品銷售稅金及附加”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應按費用種類設置明細賬。 第151號科目 長期投資一、 本科目核算企業(yè)不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應按投資時實際支付的價款記賬。股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。三、本科目設置以下四個明細科目：1．股票投資；2．債券投資；3．其他投資；4．應計利息。四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款––––應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，應根據接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期攤銷。溢價購人的債券，按當期應計的利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目(其他投資)，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；企業(yè)向其他單位投出的現金、材料、無形資產等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“原材料”、“無形資產”等科目。 收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數與賬面數的差額，借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。 第161號科目 固定資產一、本科目核算企業(yè)所有固定資產的原價。企業(yè)應根據規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。企業(yè)的固定資產應區(qū)分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產，并根據管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。二、企業(yè)的固定資產應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬：1．購入的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。2．自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。3．其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬。4．融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。5．在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收人，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。6．接受捐贈的固定資產，按照同類資產的市場價格，或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產價值。7．盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投人使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產價值；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。三、企業(yè)已經入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：1．根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價；2．增加補充設備或改良裝置；3．將固定資產的一部分拆除；4．根據實際價值調整原來的暫估價值；5．發(fā)現原記固定資產價值有錯誤。四、購人不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。其他單位投資轉入的固定資產，應按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。融資租入的固定資產，應單設明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固