對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的探討1(編輯修改稿)
2025-05-14 02:22 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如使固定資產(chǎn)壽命明顯延續(xù)、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或是產(chǎn)量明顯提高、成本明顯降低等，應(yīng)將發(fā)生的后續(xù)支出資本化后沒(méi)有超過(guò)固定資產(chǎn)的未來(lái)可收回金額部分計(jì)入“固定資產(chǎn)”價(jià)值，資本化后超過(guò)固定資產(chǎn)未來(lái)可收回金額部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。( 6 ) 簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其它有關(guān)必要支出，作為其入賬價(jià)值，這避免了計(jì)算最低租賃付款額過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計(jì)算。(7) 簡(jiǎn)化了所得稅的賬務(wù)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目?？梢?jiàn)，所得稅的賬務(wù)處理采用了本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)付稅款法，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用或在本期抵減所得稅費(fèi)用，而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)加以反映，這簡(jiǎn)化了時(shí)間性差異的核算。(8) 其他資產(chǎn)核算方法的簡(jiǎn)化?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》還簡(jiǎn)化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法。如低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)要求采用一次攤銷(xiāo)或分次攤銷(xiāo)法，沒(méi)有要求按五五攤銷(xiāo)法；短期投資期末按總成本與總市價(jià)熟低計(jì)量，不需要分項(xiàng)比較計(jì)量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，而在期末一并調(diào)整。(9) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值。外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記“非現(xiàn)金資產(chǎn)類(lèi)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積—其他資本公積”。財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》中將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的運(yùn)用擴(kuò)展為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的所有企業(yè)。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值，其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)，還包括了接受貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“ 銀行存款” 科目，貸記“ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”。 接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值，捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑證的，按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，一般納稅人按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”項(xiàng)目，按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值（接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值）”；按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)金額貸記“銀行存款”等科目。期末如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅或接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積（其它資本公積或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目，如果期末接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，給批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額，分期進(jìn)行上述轉(zhuǎn)帳處理。這使小企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，核算內(nèi)容更全面，核算也更趨于合理。 財(cái)務(wù)報(bào)告方面的不同《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，而且報(bào)表內(nèi)容比較簡(jiǎn)單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性很少的情況，刪除了若干項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目中減少了預(yù)付帳款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目，負(fù)債中減少了預(yù)收帳款、應(yīng)付股利、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項(xiàng)目，
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