【文章內(nèi)容簡介】 會計制度規(guī)定的財務收支，應當制 止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位負責人提出書面意見請求處理。 單位負責人應當在接到書面意見起 10 日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔責任。 對 嚴重違反國家 利益和社會公眾利益 的財務收支，應當向 主管單位或者財政、審計、稅務機關(guān) 報告。 (四 )單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求 各單位應當建立、健全本單位的內(nèi)部 會計監(jiān)督制度。 1．記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員 的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約； 會計機構(gòu)和會計人員對 違反 《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度 規(guī) 定 的會計事項，有權(quán) 拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 會計機構(gòu)和會計人員 發(fā)現(xiàn)會計 賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符 的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 有權(quán)自行處理的，應當及時處理；無權(quán)處理的，應當立即向 單位負責人 報告， 請求查明原因，作出處理。 (五 )單位內(nèi)部會計控制 內(nèi)部會計控制 的內(nèi)容 主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采 購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。 內(nèi)部會計控制的 方法 主要包括：不相容職務相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計 系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。 不相容職務， 是指不能同時由一人兼任的職務， 它主要包括 ：出納與記賬、業(yè)務與記賬、業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務審批、業(yè)務審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務操作與業(yè)務復核等。 內(nèi)部控制 應遵循的原則 有全面性原則、 重要性原則、制衡性原 則、適應性原則和成本效益原則。 內(nèi)部控制 構(gòu)成要素 包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個要素。內(nèi)部控制。 二、會計工作的政府監(jiān)督 （ 財政和 審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管 等部 門監(jiān)督檢查。 (一 )財政部門監(jiān)督 我國會計工作的政府監(jiān)督的主體是 縣級以上各級人民政府財政部門 ，并依法對違法會計行為實施行政處罰。 財政部門會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為 。 財政部門會計監(jiān)督檢查的 內(nèi)容 ： 1） ．對單位依法 設置會計賬簿 的檢查。 2） ．對 單位 會計資料 的真實性、完整性的檢查。 3） ．對單位 會計核算 情況的檢查。 4） ．對單位會汁人員 從業(yè)資格和任職資格 的檢查。 5） ． 財政部門有權(quán)對 會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容 進行監(jiān)督檢查。 財政部門會計監(jiān)督 檢查的形式 1．對 單位遵守 《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的 情況進行 全面檢查； 2．對單位會計基礎工作、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書、會計人 員從業(yè)情況進行專項檢查或者抽查； 3．對有 檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單 位進行重點檢查 。 （二）其他部門監(jiān)督 ： 審計、稅務、 人民 銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管 等部門 實施監(jiān)督檢查。 10 三、會計工作的社會監(jiān)督 （檢舉和注冊會計師的監(jiān)督） (一 )檢舉 。 任何 單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，都有權(quán)進行檢舉。收到檢舉的部門 應當按職責分工及時處理，無權(quán)處理的，應立即移送有權(quán)處理的部門， 應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個人。 (二 )注冊會計師及其所在的會計師事務所的業(yè)務范圍 注冊會計師， 設立的會計師事務所由所在地 的 省級財政部門 批準。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當加入會計師事務所。 注冊會計師及其所在的會計師事務所的 業(yè)務范圍 主要包括： （ 1） ．依據(jù)《注冊會計師法 》承辦的 審計業(yè)務 。其具體包括： 審查企業(yè) 財務會計報告 ，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具 驗資報告 ；辦理企業(yè) 合并、分立、清算 事宜中的審計業(yè)務，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他 審計業(yè)務。 （ 2） ．會計 咨詢和會計服務業(yè)務 。 會計師事務所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇到下列情形之一的，應當拒絕 出具有關(guān)報告： (1)委托人示意 其作 不實或者不當 證明的； (2)委托人故意 不提供 有關(guān)會計資料和文件的； (3)因委托人有其 他 不合理 要求，致使其出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。 (三 )注冊會計師審計 與 內(nèi)部審計的關(guān)系 聯(lián)系：首先，兩者在 審計內(nèi)容、審計方法 、 工作上 具有一致性。 區(qū)別： 兩者的審計 目標不同 ； 兩者的審計 獨立性不同 ；兩者的審計 職責和作用 不同； 兩者 接受審計的自愿程度 不同 ； 兩者遵循的 審計標準不同 ； 兩者 審計的時間 不同 (四 )財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督 國務院財政部門和省 級 財政 部門 依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 財政部門 再監(jiān)督的重點內(nèi)容 (1)被投訴或者舉報的； (2)未保持設立條件的 ； (3)在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的； (4)采取不正當競爭手段承接業(yè)務的。 2．任何單位或個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師 事務所出示不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗? 四、 單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系 (一 )單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的 聯(lián)系 1．單位內(nèi)部會計監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會監(jiān)督有效進 行的基礎； 2．政府監(jiān)督、社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督； 3． 政府監(jiān)督是社會監(jiān)督有效進行的重要保證 。 (二 )單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的 區(qū)別 1．監(jiān)督的 主體 不同 ； 2．監(jiān)督的 性質(zhì) 不同 ； 3．監(jiān)督的 時間 不同 ； 4．監(jiān)督的 內(nèi)容 不同 第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員 重點掌握內(nèi)容： 會計機構(gòu)的設置、會計機構(gòu)的內(nèi)部稽核制度、代理記賬、會計機構(gòu)負責人 (會計主管人員 )的任職資格、會計從業(yè)資格、會計專業(yè)職務及會計專業(yè)技術(shù)資格、會計工作崗位設置、會計人員回避制度、會計人員工作交接等方面的規(guī)定與 要求。 一、會計機構(gòu)的設置 各單位應當 根據(jù)會計業(yè)務 的需要， 設置會計機構(gòu) ，或者在有關(guān)機構(gòu)中 設置會計人 員 并指定會計主管人員；不具備設景條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬 業(yè)務的中介機構(gòu) 代理記賬 。 一個單位是否需要設置會計機構(gòu)，一般 取決于三個方面的因素 ：一是單位規(guī)模的 大??；二是經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。 11 二、代理記賬 代理記賬機構(gòu) ，是指從事代理記賬業(yè)務的 中介機構(gòu) 。財政部 發(fā)布 的 《代理記賬管理辦法》 對代理記賬機構(gòu) 設置的條件 、代理記賬的 業(yè)務范圍、 代理記賬機構(gòu)與委托人 的 關(guān)系、 代理記賬人員應遵循的 道德準則 等作了具體的規(guī)定。 (一 )申請設立代理記賬機構(gòu)的條件 申請設立 除會計師事務所以 外的代理記賬機構(gòu)，應當經(jīng)所在地的 縣級 以上人民政 府 財政部門 (以下簡稱審批機關(guān) )批準，并 領(lǐng)取 由財政部統(tǒng)一印制的 代理記賬許可 證書 。 設立代理記賬機構(gòu)，應當符合下列條件： 1．有 3 名以上 持有會計從業(yè)資格證書的 專職從業(yè)人員： 2．主管代理記賬業(yè)務的 負責人必須具有會計師以上 專業(yè)技術(shù)資格； 3．有固定的辦公 場所 ； 4．有健全的 代理記賬業(yè)務 規(guī)范 和財務會計管理 制度 。 (二 )申請代理記賬資格應提供的 證明材料 1．機構(gòu)的協(xié)議或者章程； 2．從業(yè)人員身份證明、會計從業(yè)資格證書，主管代理記賬業(yè)務的負責人具備會 計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格的證明材料； 3．主管代理記賬業(yè)務的負責人、持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員在機構(gòu) 專職從業(yè)的書面承諾； 4．辦公地址及辦公用房產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)證明； 5．代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度； 6．工商行政管理部門核準 機構(gòu)名稱的有關(guān)材料。 (三 )代理記賬的 業(yè)務范圍 1．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度 的規(guī)定 進行會計核算 ，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。 2．對外 提供財務會計報告 。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代 理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 對外提供 。 3．向稅務機關(guān) 提供稅務資料。 4．委托人委托的 其他 會計 業(yè)務。 （不能從事注冊會計師的審計業(yè)務） (四 )委托代理記賬的 委托人的義務 1．應當 填制或者取得 符合國家統(tǒng)一的會計制度 規(guī)定的 原始憑證 ； 2．應當配備專人負責 日常貨幣的收 支和保管； 3．及時向代理記賬機構(gòu) 提供 真實、完整的 原始憑證 和其他相關(guān)資料； 4．對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行 更正、補 充的原始憑證 ，應當及時予以更正、補充。 (五 )代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務 1．按照委托合同辦理代理 記 賬業(yè)務 ，遵守有關(guān)法律、 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會 計制度的規(guī)定； 2．對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當 保密； 3．對委托人示意其作出 不當 的會計處理，提供 不實 的會計資料，以及其他 不符 合 法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定 的要求， 應當拒絕： 4．對委托人提出的有關(guān)會計 處理原則問題應當予以解釋。 (六 )法律責任 代理記賬機構(gòu)違反《代理記賬管理辦法》和國家有關(guān)規(guī)定 造成委托人會計核算 混亂、損害國家和委托人利益的，委托人故意向代理記賬機構(gòu)隱瞞真實情況或者委托人會同代理記賬機構(gòu)共同提供不真實會計資料的， 應當承擔相應法律責任。 三、 會計人員 回避制度 。 國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位 任用會計人 員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬 不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員 ，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系 親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任 出納 工作。 12 直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 四、 會計機構(gòu) 應當建立 內(nèi)部稽核 制度 。 （重點是和內(nèi)部審計的區(qū)別） 內(nèi)部稽核制度的 主要內(nèi)容 包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職 責、權(quán)限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法等。 內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計制度 ，稽核是會 計工作流程中的一個階段，是在 會計機構(gòu)內(nèi)部 進行的自我檢查與審核， 稽核人員是會計人員。內(nèi)部審計 是本單位在會計機構(gòu)之外另行 設立審計機構(gòu)，由審計人員 對本 單位的會計活動進行監(jiān)督， 五、 會計工作崗位設置 制度 （一）崗位設置的原則 根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位 符合內(nèi)部牽制制度的要求 。 內(nèi)部牽制制度 ，是指凡涉及款項或者財物的收付、結(jié)算以及登記工作，必須 由兩人或者兩人以上分工辦理 ，以相互制約的工作制度。根據(jù)規(guī)定， 會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作， 對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗 . 建立 崗位責任制 . （二）會計工作崗位 會計工作崗位一般分為： (1)總會計師 (或行使總會計師職權(quán) )崗位； (2)會 計機構(gòu)負責人 (會計主管人員 )崗位； (3)出納崗位； (4)稽核崗位； (5)資本、 基金核算崗位； (6)收入、支出、債權(quán)債務核算崗位；(7)工資核算、成本費用核 算、財務成 果核算崗位； (8)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位； (9)總賬崗位；(10)對外財務會計報告編制崗位； (11)會計電算化崗位； (12)會計檔案管理 崗位等。 對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔 案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。 醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費 (銀 )員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工 作也不屬于會計崗位。 六、 會計人員的工作交接 交接的范圍 ： 調(diào)動工作 、 離職 、 臨時離職 、 因病不能工作 、 恢復工作 時必須辦理會計工作交接。 移交 人員的責任 。 移交人員 對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性 承擔法律責任 。 移交人員因病或者其他特殊原因不能 親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導人批準． 可由移交人員 委托他人代辦移交 ，但 委托人 應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性 承擔法律責任 。 、 3