【正文】 不真實、不合法 的原始憑證有權 不予接受，并向單位負責人報告 ；對記載 不準確、不完整 的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 更正、補充 。 (2)一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。 作廢時應當加蓋 “ 作廢 ”戳記，連同存根一起保存，不得 撕毀。 (4)職工公出借款憑據 ，必須附在記賬憑證之后。 6 (5)經上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件 。 原始憑證有錯誤的 ， 應當 由出具單 位 重開 或者更正 ，更正處應當加蓋出具單位印章。 4．原始憑證的保管 原始憑證作為重要的會計資料，應當按照有關會計檔案保管的規(guī)定辦法進行保管。 向外單位提供的原始憑證 復印件 ，應當在專設的登記簿上 登記 ，并由 提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。收款和付款記賬憑證還應當 由出納人員簽名或者蓋章。 2．記賬憑證的填制 記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張 以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編寫。 (3)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附 有原始憑證。 (5)如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。 (6)記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有 空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 五、會計賬簿 (一 )會計賬簿的設置 各單位會計賬簿的設置和登記應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務 的 需要， 不得私設賬簿登記 、核算。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬必須采用 訂本式 賬簿，并 逐日 結出余額。使 用 活頁式賬頁 ，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。會計賬簿登記時，應當按照連續(xù)編號的 順序進行，不得跳行、隔頁。 實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號 ，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。 發(fā)生收款和付款業(yè)務的 ，在輸入收款憑證和付款憑證的 當天 必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日 記賬 ，并與庫存現(xiàn)金核對 7 無誤。 對賬工作每年至少進行一次。年度結賬日為公歷 年度的每 年 12 月 31 日 ，半年度、季度和月度結賬日分別為公歷年度 每半年、每季、每月的最 后一天 。 六、財務會計報告 (一 )財務會計報告的組成 《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定的 財務會計報告組成，包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書 ，其中會計報表包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明： 1．企業(yè)生產經營的基本情況； 2．利潤實現(xiàn)和分配情況； 3．資金增減和周轉情況； 4．對食 業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 年度、半年度財務 會計報告應當包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。 (二 )財務會計報告的編制 1．財務會計報告的編制目標 。 2．財務會計報告的編制依據是 經過審核的會計賬簿記錄和有關資料。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應 當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規(guī)定。 (3) 不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。 (5) 企業(yè)應當 按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內容 。 3． 國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次 向本企業(yè) 的職工代表大會公布財務會計報告，并重點說明有關事項。 (四 )財務會計報告的簽章程序 財務會計報告應當由單位負責人和 主管會計工 作的負責人、會計機構負責人 (會計主管人員 )簽名并蓋章；設置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。 8 八、會計檔案的管理 (一 )會計檔案的范圍和種類 會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料，是記 錄和反映單位經濟業(yè)務事項的重要歷史資料和證據。 2．會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片、輔助賬簿，其他會計 賬簿。 4．其他類：銀行存款余額調節(jié)襲，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業(yè) 資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。出納人員不得兼管會計檔案。如有特殊需要，經本單位負責人批準后， 可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。 (四 )會計檔案保管的期限 會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。 原始憑證 、 記賬憑證企業(yè) 、 總賬、 明細賬、日記賬及輔 助性賬簿保管期限一般為 l5 年，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的 保管期限為 25 年，固定資產卡片在固定資產 報廢清理后保管 5 年。 企業(yè)和其他組織的年度財務 報告 (決算 )(包括文字分析 )、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊等應永久保存。 由本單位檔案機構會同會計機構 編制會計檔案銷毀清冊 單位負責人 對所要銷毀的會計檔案進行復核后在會計檔案銷毀清冊上 簽署意見 。對于一般企 業(yè)、事業(yè)單位和組織（所有單位 ） 應當由 單位檔案機構和會計機構雙方共同派員 監(jiān)銷；對于國家機關（主管部門）還應當由 同級財政部門、審計部門派員 參加監(jiān)銷；對于財政部門還應當由 同級審計部門 派員參加監(jiān)銷。 （二） 不得銷毀的會計檔案 保管期滿但未結清的債權債務原始憑證 ； 保管期滿 但 未了事項的原始憑證 ； 正在項目建設期間的建設單位的會計檔案不得銷毀； 保管期限未滿的會計檔案。 目前 我國已形成了 三位一體 的會計監(jiān)督體系，包括 單位內部會計監(jiān)督 、 政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。單位內部會計監(jiān)督的 對象 是 單位的經濟活動 。 (三 )單位內部會計監(jiān)督的 內容 對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，應當制 止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位負責人提出書面意見請求處理。 對 嚴重違反國家 利益和社會公眾利益 的財務收支，應當向 主管單位或者財政、審計、稅務機關 報告。 1．記賬人員與經濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員 的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約； 會計機構和會計人員對 違反 《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度 規(guī) 定 的會計事項，有權 拒絕辦理或者按照職權予以糾正。 (五 )單位內部會計控制 內部會計控制 的內容 主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采 購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔保等經濟業(yè)務的會計控制。 不相容職務， 是指不能同時由一人兼任的職務， 它主要包括 ：出納與記賬、業(yè)務與記賬、業(yè)務經辦與業(yè)務審批、業(yè)務審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務經辦與財物保管、業(yè)務操作與業(yè)務復核等。 內部控制 構成要素 包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督五個要素。 二、會計工作的政府監(jiān)督 （ 財政和 審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管 等部 門監(jiān)督檢查。 財政部門會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為 。 2） ．對 單位 會計資料 的真實性、完整性的檢查。 4） ．對單位會汁人員 從業(yè)資格和任職資格 的檢查。 財政部門會計監(jiān)督 檢查的形式 1．對 單位遵守 《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的 情況進行 全面檢查； 2．對單位會計基礎工作、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書、會計人 員從業(yè)情況進行專項檢查或者抽查； 3．對有 檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單 位進行重點檢查 。 10 三、會計工作的社會監(jiān)督 （檢舉和注冊會計師的監(jiān)督） (一 )檢舉 。收到檢舉的部門 應當按職責分工及時處理，無權處理的，應立即移送有權處理的部門， 應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉個人。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當加入會計師事務所。其具體包括： 審查企業(yè) 財務會計報告 ，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具 驗資報告 ；辦理企業(yè) 合并、分立、清算 事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他 審計業(yè)務。 會計師事務所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇到下列情形之一的，應當拒絕 出具有關報告： (1)委托人示意 其作 不實或者不當 證明的； (2)委托人故意 不提供 有關會計資料和文件的； (3)因委托人有其 他 不合理 要求，致使其出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。 區(qū)別： 兩者的審計 目標不同 ； 兩者的審計 獨立性不同 ；兩者的審計 職責和作用 不同； 兩者 接受審計的自愿程度 不同 ； 兩者遵循的 審計標準不同 ； 兩者 審計的時間 不同 (四 )財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督 國務院財政部門和省 級 財政 部門 依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 2．任何單位或個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師 事務所出示不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗? (二 )單位內部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的 區(qū)別 1．監(jiān)督的 主體 不同 ； 2．監(jiān)督的 性質 不同 ； 3．監(jiān)督的 時間 不同 ； 4．監(jiān)督的 內容 不同 第五節(jié)會計機構和會計人員 重點掌握內容： 會計機構的設置、會計機構的內部稽核制度、代理記賬、會計機構負責人 (會計主管人員 )的任職資格、會計從業(yè)資格、會計專業(yè)職務及會計專業(yè)技術資格、會計工作崗位設置、會計人員回避制度、會計人員工作交接等方面的規(guī)定與 要求。 一個單位是否需要設置會計機構，一般 取決于三個方面的因素 ：一是單位規(guī)模的 大?。欢墙洕鷺I(yè)務和財務收支的繁簡；三是經營管理的要求。財政部 發(fā)布 的 《代理記賬管理辦法》 對代理記賬機構 設置的條件 、代理記賬的 業(yè)務范圍、 代理記賬機構與委托人 的 關系、 代理記賬人員應遵循的 道德準則 等作了具體的規(guī)定。 設立代理記賬機構，應當符合下列條件： 1．有 3 名以上 持有會計從業(yè)資格證書的 專職從業(yè)人員： 2．主管代理記賬業(yè)務的 負責人必須具有會計師以上 專業(yè)技術資格； 3．有固定的辦公 場所 ； 4．有健全的 代理記賬業(yè)務 規(guī)范 和財務會計管理 制度 。 (三 )代理記賬的 業(yè)務范圍 1．根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度 的規(guī)定 進行會計核算 ，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代 理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 對外提供 。 4．委托人委托的 其他 會計 業(yè)務。 (五 )代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務 1．按照委托合同辦理代理 記 賬業(yè)務 ，遵守有關法律、 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會 計制度的規(guī)定； 2．對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當 保密； 3．對委托人示意其作出 不當 的會計處理，提供 不實 的會計資料，以及其他 不符 合 法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定 的要求， 應當拒絕： 4．對委托人提出的有關會計 處理原則問題應當予以解釋。 三、 會計人員 回避制度 。單位負責人的直系親屬 不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員 ，會計機構負責人、會計主管人員的直系 親屬不得在本單位會計機構中擔任 出納 工作。 四、 會計機構 應當建立 內部稽核 制度 。 內部稽核制度不同于內部審計制度 ，稽核是會 計工作流程中的一個階段，是在 會計機構內部 進行的自我檢查與審核， 稽核人員是會計人員。 內部牽制制度 ，是指凡涉及款項或者財物的收付、結算以及登記工作，必須 由兩人或者兩人以上分工辦理 ，以相互制約的工作制度。 對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔 案管理部門之后，不再屬于會計崗位。 醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費 (銀 )員所從事的工作，均不屬于會計崗位。 六、 會計人員的工作交接 交接的范圍 ： 調動工作 、 離職 、 臨時離職 、 因病不能工作 、 恢復工作 時必須辦理會計工作交接。 移交人員 對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性 承擔法律責任 。 、 交接的程序 1．交接前的準備工作 (1)已經受理的經濟業(yè)務 尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。 (3)整理應該移交的各項資料，對 未了事項和遺留問題要寫出書面說明 材料。 2．移交點 收 具體要求 (1)現(xiàn)金要根據會計賬簿記錄余額進行當面點交 ，不得短缺。 (2)有價證券的數(shù)量要