【正文】 四、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷 (一 )銀行結(jié)算賬戶的開立 存款人應(yīng) 以實名開立銀行結(jié)算賬戶 。 二、銀行結(jié)算賬戶的種類 (一 )銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，分為 單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀 行結(jié)算賬戶 存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶稱為單位銀行結(jié)算賬戶。 單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng) 配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。 5．開戶單位不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金 (即白條頂庫 )；不準(zhǔn)謊 報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款 (即小金庫 )；不得未經(jīng)批準(zhǔn)坐 支現(xiàn)金或者未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金等。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá) 地區(qū)的開戶 單位的庫存現(xiàn)金限額，可以適當(dāng)放寬，但 最多不得超過 l5 天的日常零星開 支。 各級人民銀行 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行金融主 管機(jī)關(guān)的職責(zé)， 負(fù)責(zé)對開戶銀行 的現(xiàn)金管理進(jìn)行監(jiān)督和稽核。 票據(jù)和結(jié)算憑證的 金額、出票或簽發(fā)日 期、收款人名稱不得更改 ，更改的票據(jù)無 效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 票據(jù)出票日期使用 小寫填寫的，銀行不予受理。 阿拉伯 小寫金額數(shù)字前面 ，均應(yīng)填寫人民幣符號“ ￥ ”( 或草寫 )。 除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結(jié)、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。 匯兌和托收承付 結(jié)算方式僅限于 異地 結(jié)算使用。 （六）《會計法》第 49 條（法規(guī)競合） ： 違反《會計法 》同時違反其他 法律規(guī)定的，由有關(guān)部門 在各自職權(quán)范圍內(nèi)依 法進(jìn)行處罰 。 （三） 《會計法》第 45 條（授意、指使、強(qiáng)令會計人員做假賬、隱匿或故意銷毀會計資料）： 行政處分 ：國家機(jī)關(guān)工作人員，并給予降級以上行政處分。 行政處罰 （縣級以上財政部門）：① 責(zé)令限期改正 ；②罰款： 單位罰 3 千到 5 萬元，個人罰 2 千到 2 萬元 ；③情節(jié)嚴(yán)重者，吊銷會計從業(yè)資格證書 。 2． 總會計師的任免。會計主管人員不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”和“主辦會計”等。 （不包括注冊會計師、總會計師） (二 )會計專業(yè)技術(shù)資格 1．會計專業(yè)技術(shù)資格，分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別 。在職自學(xué)形式包括： ① 參加國家承 認(rèn)的相關(guān)專業(yè)學(xué)歷教育； ② 獨(dú)立完成發(fā)表會計類論文； ③ 接受與會計業(yè)務(wù)相關(guān)的遠(yuǎn)程教育和網(wǎng)上培訓(xùn)； ④ 其他在職自學(xué)形式。 (2)適應(yīng)性。 會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)作出 不予頒發(fā)會計從業(yè)資格證 書的決定，應(yīng)當(dāng)說明理由， 并告知申請人享有 依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟 的權(quán)利。 (一 )會計從業(yè)資格證書的 適用范圍 會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件， 在全國范圍內(nèi)有效 。 (1)一般會計人員辦理交接手續(xù)時，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、 會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。 (2)有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致。 移交人員 對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性 承擔(dān)法律責(zé)任 。 內(nèi)部牽制制度 ，是指凡涉及款項或者財物的收付、結(jié)算以及登記工作，必須 由兩人或者兩人以上分工辦理 ，以相互制約的工作制度。 三、 會計人員 回避制度 。 (三 )代理記賬的 業(yè)務(wù)范圍 1．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度 的規(guī)定 進(jìn)行會計核算 ，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。 (二 )單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的 區(qū)別 1．監(jiān)督的 主體 不同 ； 2．監(jiān)督的 性質(zhì) 不同 ； 3．監(jiān)督的 時間 不同 ； 4．監(jiān)督的 內(nèi)容 不同 第五節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員 重點掌握內(nèi)容： 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核制度、代理記賬、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會計主管人員 )的任職資格、會計從業(yè)資格、會計專業(yè)職務(wù)及會計專業(yè)技術(shù)資格、會計工作崗位設(shè)置、會計人員回避制度、會計人員工作交接等方面的規(guī)定與 要求。其具體包括： 審查企業(yè) 財務(wù)會計報告 ，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具 驗資報告 ；辦理企業(yè) 合并、分立、清算 事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他 審計業(yè)務(wù)。 財政部門會計監(jiān)督 檢查的形式 1．對 單位遵守 《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的 情況進(jìn)行 全面檢查； 2．對單位會計基礎(chǔ)工作、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書、會計人 員從業(yè)情況進(jìn)行專項檢查或者抽查； 3．對有 檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單 位進(jìn)行重點檢查 。 二、會計工作的政府監(jiān)督 （ 財政和 審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管 等部 門監(jiān)督檢查。 1．記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員 的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約； 會計機(jī)構(gòu)和會計人員對 違反 《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度 規(guī) 定 的會計事項，有權(quán) 拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 目前 我國已形成了 三位一體 的會計監(jiān)督體系，包括 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 、 政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。 企業(yè)和其他組織的年度財務(wù) 報告 (決算 )(包括文字分析 )、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊等應(yīng)永久保存。出納人員不得兼管會計檔案。 (四 )財務(wù)會計報告的簽章程序 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和 主管會計工 作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會計主管人員 )簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng) 當(dāng)編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明： 1．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況； 2．利潤實現(xiàn)和分配情況； 3．資金增減和周轉(zhuǎn)情況； 4．對食 業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的 ，在輸入收款憑證和付款憑證的 當(dāng)天 必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日 記賬 ，并與庫存現(xiàn)金核對 7 無誤。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬必須采用 訂本式 賬簿，并 逐日 結(jié)出余額。 (3)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附 有原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 6 (5)經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件 。 3． 原始憑證的審核 會計機(jī)構(gòu)、會 計人員必須 按照 國家統(tǒng)一的會計制度的 規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核 ， 對 不真實、不合法 的原始憑證有權(quán) 不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告 ；對記載 不準(zhǔn)確、不完整 的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 更正、補(bǔ)充 。在 民族自治地方 ，會計記錄 可以同時 使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 (四 )以公歷年度為會計年度 會計年度，是指人為劃分的以年度為單位進(jìn)行會計核算的時間區(qū)間。 會計資料的基本要求主要有： 合規(guī)性 會計資料必須 符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 ，保證會計資料的真實性和 完 整性。 (五 )經(jīng)濟(jì) 實質(zhì)重于法律形式 要求 （融資租入固定資產(chǎn)） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和 報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。其主要內(nèi)容包括：成本核算 的對象；成本核算的方法和程序；成本分析等。其主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍；制定和修訂定額 的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額考核和獎懲辦法等。其主要內(nèi)容包括：會計科目及其明細(xì)科目的設(shè)置 和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設(shè)置；編制會計報表的種類和要求；單位會計指標(biāo)體系。 擔(dān)任單位 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會計主管人員 )的，除取得 會計從業(yè)資格證書 外，還 應(yīng)當(dāng)具備 會計師以上 專業(yè)技術(shù) 職務(wù)資格或從事 會計工作 3 年以上 經(jīng)歷。 (一 )單位會計工作管理的 責(zé)任主體 是單位 負(fù)責(zé)人 。 會計市場管理 。 (三 )國家 統(tǒng)一的會計制度 是 由 國務(wù)院財政部門根 據(jù)《會計法》制定并公布。 會計機(jī)構(gòu)和會計人員在 辦理會計事務(wù) 過程 中，以及國家相關(guān)部門在 行使會計管理職能 時所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系， 稱為會計關(guān)系。 二、會計法律制度的構(gòu)成內(nèi)容 我國的會計法律制度包括三個層次： 包括會計法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度 (一 )會 計 法律 是指由 全國人民代表大會及其常務(wù)委員會 經(jīng)過一定立法程序制定的有 關(guān)會計工作的法律。 包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件 。 包括會計市場的 準(zhǔn)入、運(yùn)行、退出和培訓(xùn) 管理。 單位負(fù)責(zé)人 負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。 擔(dān)任 總會計師 應(yīng)當(dāng)在取得 會計師任職資格后主管 一個單位或者單位內(nèi)一個 重要方面的財務(wù)工作時間不少于 3 年。 (4)建立 內(nèi)部牽制 制度。 (8)建立 計量驗收 制度。 (12)建立 財務(wù)會計 分析制度。 (六 )重要性 要求 企業(yè)提供的 會計信息應(yīng)當(dāng)反映 與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所 有重要交易或者事項。 真實性 任何單位和個人 不得偽造、變造 會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得 提供虛假的財務(wù)會計報告。我國規(guī)定的 會計年度自 公歷 1 月1 日起至 12 月 31 日止。在中華人民共和國境內(nèi)的 外商投資企業(yè) 、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄 可以同時 使用一種外國文字。 (1)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證， 大寫與小寫金額必須相符； 購買 實物 的 原始憑證 ，必須有驗收證明 ； 支付款項 的原始憑證，必須有收款單位和收款人的 收款證明 。 (6)原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。 (二 )記賬憑證 1．記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證的張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。 (4)一張原始憑證所列支出需要幾個單 位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的 部分，開給對方原始憑證分割單進(jìn)行結(jié)算。 (二 )會計賬簿的啟用與登記 1．會計賬簿的啟用 啟用 訂本式賬簿 ，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。 (三 )賬目核對 各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項 實有數(shù)相互核對，以保證賬實相 符；將會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相互核對，以保證賬證相符；將會計賬簿之間的對應(yīng)記錄相互核對，以保證賬賬相符；將會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容相互核對，以保證賬表相符。 財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告 。 (2)企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 真實 的交易、事項以及 完整 、準(zhǔn)確的會 計賬簿記錄等資料。 (五 )財務(wù)會計報告責(zé)任主體 單位負(fù)責(zé)人 應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整，因此，單位負(fù)責(zé)人是財務(wù)會計報 告的責(zé)任主體。 各單位保存的會計檔案不得借出。 (五 )會計檔案銷毀的規(guī)定 （一）、銷毀的基本程序： 編制會計檔案銷毀清冊 。 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 (一 )單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的 主體 是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。 會計機(jī)構(gòu)和會計人員 發(fā)現(xiàn)會計 賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符 的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向 單位負(fù)責(zé)人 報告， 請求查明原因，作出處理。 (一 )財政部門監(jiān)督 我國會計工作的政府監(jiān)督的主體是 縣級以上各級人民政府財政部門 ，并依法對違法會計行為實施行政處罰。 （二）其他部門監(jiān)督 ： 審計、稅務(wù)、 人民 銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管 等部門 實施監(jiān)督檢查。 （ 2） ．會計 咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù) 。 一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 各單位應(yīng)當(dāng) 根據(jù)會計業(yè)務(wù) 的需要， 設(shè)置會計機(jī)構(gòu) ，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中 設(shè)置會計人 員 并指定會計主管人員；不具備設(shè)景條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬 業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu) 代理記賬 。 2．對外 提供財務(wù)會計報告 。 國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位 任用會計人 員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。根據(jù)規(guī)定， 會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作， 對會計人員的工作崗位要有計劃地進(jìn)行輪崗 . 建立 崗位責(zé)任制 . （二）會計工作崗位 會計工作崗位一般分為： (1)總會計師 (或行使總會計