【文章內容簡介】 納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低于 30萬元的，經(jīng)主管部門批準，可以認定為一般納稅人。 2．一般納稅人的認定標準 ? 一般納稅人是指年應稅銷售額，超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認定作為一般納稅人。 ? 經(jīng)稅務機關認定為一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定領購和使用增值稅專用發(fā)票，正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額。新開業(yè)的符合條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時辦理一般納稅人的認定手續(xù) 。 征稅范圍 ? 在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。 稅率 1．基本稅率： 增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為 17%，稱為基本稅率。 2．低稅率： 增值稅納稅人銷售或者進口某些貨物，按13%稅率計征增值稅。 3．零稅率： 納稅人出口貨物稅率為零，國務院另有規(guī)定的除外。 4．征收率： 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用 4%的征收率，非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用 6%的征收率。 ? 低稅率 ? 增值稅納稅人銷售或者進口下列貨物，按 13%稅率計征增值稅。 （ 1）農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)機、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機； （ 2）暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水； （ 3）圖書、報紙、雜志； （ 4）金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采產(chǎn)品。 納稅環(huán)節(jié) ? 增值稅納稅環(huán)節(jié)確定在銷售環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)。 ? 它符合納稅人生產(chǎn)的特點，納稅人為生產(chǎn)貨物購進原材料的同時發(fā)生了進項稅額，銷售貨物時產(chǎn)生銷項稅額，當期的銷項稅額減去當期的進項稅額是當期的應納稅額。納稅人進口應稅貨物為了便于征收管理，一般在海關進口環(huán)節(jié)納稅，由海關代征。 納稅義務發(fā)生時間 ? 納稅義務發(fā)生時間 是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔的納稅義務的法定時間。 1．銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當天。 按銷售結算方式的不同，具體規(guī)定如下： 2． 進口貨物 ， 為報關進口的當天 。 1） 采取直接收款的方式銷售貨物 ， 不論貨物是否發(fā)出 ，均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑證并將提貨單交給購買方的當天 。 2） 采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 。 3） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的 ， 為合同規(guī)定的收款日的當天 。 4） 采取預收貨款方式銷售貨物的 ， 為貨物發(fā)出的當天 。 5） 委托其它納稅人代銷貨物 ， 為收到代銷單位的代銷清單的當天 。 6） 銷售應稅勞務的 ， 為提供勞務收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當天 。 7） 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的 ， 除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外 ， 均為貨物移送當天 。 納稅期限 ? 根據(jù)條例規(guī)定 ， 增值稅的納稅期限分別為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日 、 或 1個月 ， 納稅人的具體納稅期限 ，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ， 可以按次納稅 。 ? 納稅人以 1個月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10內申報納稅；以 1日 、 3日 、 5日 、 10日或 15日為一期納稅的 ，自期滿之日起 5日內預交稅款 ， 于次月 1日起 10日內申報納稅并結清上月應納稅款 。 ? 納稅人進口貨物 ， 自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起 7日內繳納稅款 。 ? 納稅人出口適用零稅率的貨物 ， 可以按月向當?shù)囟悇諜C關申報辦理該項出口貨物的退稅 。 納稅地點 ? 固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 。 ? 固定業(yè)戶到外縣 （ 市 ） 銷售貨物的 ， 應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ， 向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 ， 未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ， 到外縣 （ 市 ） 銷售貨物或提供勞務的 ， 應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的 ， 由其機構所在地主管稅務機關補征稅款 。 ? 非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應稅勞務 ， 應當向銷售地主管稅務機關申報納稅 。 未申報納稅的由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款 。 ? 進口貨物 ， 應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅 。 減免稅 ? 1． 起征點的規(guī)定 ? 所謂 起征點 ， 是指對納稅人開始征收增值稅的銷售額 。如果納稅人未達到規(guī)定的起征點 ， 免征增值稅 。 超過起征點的全額征稅 。 實行起征點免稅政策 ， 主要為了照顧個人以及特小企業(yè)的銷售行為 。 ? 銷售貨物的起征點為月銷售額 2022～ 5000元； ? 銷售應稅勞務的起征點為月銷售額 1500～ 3000元； ? 按次納稅的起征點為每次 （ 日 ） 銷售額 150～ 200元； ? 各地區(qū)的起征點的具體標準由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局在上述范圍內確定。 2． 免稅規(guī)定 ? 免稅 是指對貨物或應稅勞務在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應納稅額全部予以免征 。 稅法對免稅貨物的確定實行嚴格控制 ，控制權集中于國務院 ， 任何地區(qū) 、 部門不得規(guī)定增值稅的減免項目 。 稅法規(guī)定下列項目免征增值稅： （ 1） 農(nóng)業(yè) （ 包括種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè) 、 水產(chǎn)業(yè) 、 ） 生產(chǎn)單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 。 財稅 ［ 2022］ 113號 ， 自 2022年 8月 1日執(zhí)行 ， 規(guī)定下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅 。 農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥 、 除磷酸二銨以外的磷肥以及免稅化肥為主要原料的復混肥；批發(fā)和零售的種子 、 種苗 、 化肥 、 農(nóng)藥 、農(nóng)機 。 （ 2） 來料加工附出口的貨物 。 （ 3） 下列貨物進口： ① 國家鼓勵 、 支持發(fā)展的外商投資項目和國內投資項目 ， 在投資總額內進口自用設備和按照合同隨同設備進口的技術及配套件 、 備件； ② 企業(yè)為生產(chǎn) 《 國家高新技術產(chǎn)品目錄 》 中所列的產(chǎn)品而進口規(guī)定的自用設備和按照合同隨同設備進口的技術及配套件 、 備件； ③ 企業(yè)為引進 《 國家新技術產(chǎn)品 》 中所列的先進技術而向境外支付的軟件費； ④ 利用外國政府和國際金融組織貸款項目進口的設備； ⑤ 外國政府 、 國際組織無償援助的進口物資和設備； ⑥符合國家規(guī)定的科學研究機構和學校，在合理的數(shù)量范圍以內，進口國內不能生產(chǎn)的科研和教學用品，直接用于科研或者教學的； （ 4） 避孕藥品和用具； （ 5） 向社會收購的古舊圖書； （ 6） 個人銷售自己使用過的物品 （ 不含摩托車 、 游艇和應征消費稅的的小汽車 ） ； （ 7） 《 財政部 、 國家稅務總局關于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知 》 (財稅字 ［ 1999］198號 ， 自 1998年 8月 1日執(zhí)行 )規(guī)定； ①國有糧食購銷企業(yè)必須按照順價原則銷售糧食。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅； ② 對其它糧食企業(yè)經(jīng)營糧食 ， 除下列項目免征增值稅外 ， 一律征收增值稅； ? 軍隊用糧 ， 指憑軍用糧票和軍糧供應證按軍供價供應中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食； ? 救災救濟糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準 ，憑救災救濟糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食； ? 水庫移民口糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準 ， 憑水庫移民口糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷售價格供應給水庫移民的糧食； ③政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅； （ 8） 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資 。 利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策； （ 9） 校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物如用于本校教學 、科研方面 （ 經(jīng)嚴格審核確認后免稅 ） ， 其它貨物銷售 ， 按照有關規(guī)定征收增值稅； （ 10） 對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食 、 食用植物油 、 蔬菜 、 肉 、 禽 、 蛋 、 調味品和食堂餐具 ， 以及向其他高校提供快餐的外銷收入 ， 免征增值稅； （ 11）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進口供殘疾人專用的物品； （ 12） 殘疾人個人提供加工和修理修配勞務； （ 13） 對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶； （ 14）自 2022年 1月 1日起至 2022年 12月 31日止，免征進口抗艾滋病毒藥品的進口環(huán)節(jié)及國內流通環(huán)節(jié)的增值稅。自 2022年 7月 1日起至 2022年12月 31日止，對國內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國內抗艾滋病毒藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅?？拱滩《舅幤返纳a(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對于免稅藥品和征稅藥品應分別和核算，不分別核算的不得享受增值稅免稅政策。 3． 其他優(yōu)惠規(guī)定 （ 1） 對黨 、 政 、 供 、 團 、 軍隊等的機關報和機關刊物 ，以及學生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報紙 、 刊物 ，實行先征收后退的辦法 。 （ 2） 企業(yè)以三剩物 （ 采伐剩余物 、 造材剩余物 、 加工剩余物 ） 和次 、 小薪材為原料加工的綜合利用產(chǎn)品 ，實行即征即退政策 。 （ 3） 對一般納稅人銷售自行開發(fā) （ 包括將進口的軟件進行轉化等本地化改造后對外銷售 ） 的軟件產(chǎn)品 ， 按17%征稅后 ， 對其實行稅負超過 3%的部分即征即退政策 。 （ 4）對一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按 17%征稅后，對其實際稅負超過 3%的部分，實行即征即退。 （ 5） 民政福利生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行先征后退政策 。 （ 6） 自 2022年 1月 1日起 ， 下列產(chǎn)品實行即征即退 : ① 利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品； ② 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤礦石 、 石煤 、 粉煤灰 、 燒煤鍋爐的爐低渣 （ 不含高爐水渣 ） 及其他廢渣生產(chǎn)的水泥； ③ 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的廢舊瀝青 、混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土； ④利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 增值稅專用發(fā)票的管理 1．增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定 ? 增值稅專用發(fā)票領購使用有嚴格的條件。 小規(guī)模納稅人、會計核算不健全以及在專用發(fā)票管理方面存在問題，經(jīng)稅務機關責令限期改正而未改正者均不得領購專用發(fā)票。稅務機關在發(fā)售專用發(fā)票時，應監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票上各聯(lián)有關欄目中加蓋銷貨單位戳記，未加蓋上述戳記或印記不清晰的專用發(fā)票不得交付納稅人使用。 ? 已經(jīng)領購專用發(fā)票的納稅人 ， 在使用專用發(fā)票時仍有嚴格的條件 。 如：直接銷售給消費者不能開具專用發(fā)票；開具專用發(fā)票各個項目必須填寫齊全 ， 不得涂改；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；必須按規(guī)定開具時限開具 ， 不得提前或滯后；對已開具專用發(fā)票的銷售貨物 ， 要及時足額計入當其銷售額征稅 ， 否則按偷稅論處 。 ? 對未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票以及銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進項稅額。 ? 納稅人銷售發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時 ， 按規(guī)定將原發(fā)票注明作廢或重開具專用發(fā)票；在取得購買方所在的稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單后 ， 可以開具紅字專用發(fā)票（ 電腦開票則開負數(shù) ） ， 作為當期扣減銷項稅額的憑證 。 ? 由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票 ， 對其銷售帶來一定影響 ， 為此國家稅務機關總局規(guī)定；小規(guī)模納稅人符合規(guī)定條件的 ， 銷售時可由稅務所代開專用發(fā)票 。 代開時以小規(guī)模納稅人使用的征收率確定稅率 。 取得此發(fā)票的納稅人可以用發(fā)票上注明的進項稅額抵扣 。 2． 增值稅電腦開票系統(tǒng) ? 自 2022年 1日，所有增值稅一般納稅人必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，到 2022年 4月 1日，所有手工辦專用發(fā)票將不得抵扣。 ? 企業(yè)使用防偽稅控系統(tǒng)的一般程序如下： （ 1） 認定登記 。 （ 2） 購票 。 （ 3）認證報稅。 增值稅的計算與申報 ? 概述 ? 增值稅的計算 ? 增值稅的納稅申報 概述 ? 增值稅應納稅額的計算 ， 按照納稅人的不同 ， 分為一般納稅人應納稅額和小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 。 ? 應納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額＝當期銷售額 稅率 ， 因當期進項稅額大于當期銷項稅額 ， 不足抵扣時 ， 超出部分留待下期繼續(xù)抵扣 。 ? 上述方法是一般納稅人計算增值稅的方法 ， 小規(guī)模