【文章內(nèi)容簡介】 ＊ 【參考答案】 在傳統(tǒng)成本核算制度下，是用數(shù)量動因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品里，間接費用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是工時或機器臺時。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本法是根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先 要確認(rèn)費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。 18．現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會計人員具有強制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會計準(zhǔn)則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是依賴會計實踐進(jìn)行的，主要是會計職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計 權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎？試分析并說明理由。 提示： 這種說法是 不準(zhǔn)確的。從企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)成本核算的關(guān)系等方面闡述原因。 ＊ 【參考答案】 財政部 2020 年 12 月 4 日正式頒布新的《企業(yè)財務(wù)通則》，要求我國國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于 2020 年 1 月 1 日起正式實施。新《企業(yè)財務(wù)通則》第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費用管理、研發(fā)費用管理、社會責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費用的支付、薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清 潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費，按照國家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用”。 2020 年 3 月 16 日頒布于 2020 年 1 月 1 日實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》， 2020 年 11 月 28 日，國務(wù)院通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，實施條例自 2020 年 1 月 1 日起與新企業(yè)所得稅法同步實施。《企業(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所得額的第 17 條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計價、成本的規(guī)定。比如條例第 34 條取消了對計稅工資的規(guī)定 , 企業(yè)發(fā)生的合理 的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第 21 條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。 19．分析企業(yè)設(shè)計負(fù)債業(yè)務(wù)會計制度的目的。 提示： ＊ 企業(yè)設(shè)計負(fù)債業(yè)務(wù)會計制度，既要實現(xiàn)對企業(yè)負(fù)債狀況的真實反映，又要確保企業(yè)債權(quán)人權(quán)益得到保障。真是反映體現(xiàn)為要嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》的相關(guān)原則與條件確認(rèn)、計量企業(yè)第 8 頁 共 27 頁 負(fù)債，并使用統(tǒng)一的核算方式記錄與報告企業(yè)負(fù)債業(yè)務(wù)。 20．負(fù)債業(yè)務(wù)具體核算方法的設(shè)計步驟包括哪些？ 提 示： 參考教材第六章理解。 ＊ 【參考答案】 一、負(fù)債業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計的步驟：（ 1）明確負(fù)債業(yè)務(wù)的內(nèi)容（ 2）熟悉國家相關(guān)會計制度的具體規(guī)定（ 3）確定核算所用的會計科目（ 4）熟悉反映負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄（ 5）闡述會計科目的使用說明（ 6）寫出主要負(fù)債業(yè)務(wù)的分錄舉例（ 7）明確負(fù)債項目在報表中的填列方法 。 二、負(fù)債業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計的具體內(nèi)容：增貸減借法。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券 。 21．下述是兩個關(guān)于負(fù)債的論述：（ 1）企業(yè)用商品償還債務(wù)時，通常編制：“借 ：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品”跨級分錄。（ 2）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，應(yīng)根據(jù)受益對象按照該產(chǎn)品公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。你認(rèn)同這兩種做法嗎？試分析并說明理由。 提示： 從這樣核算造成的結(jié)果中分析原因，判斷正誤。 ＊ 【參考答案】 企 業(yè)以 自產(chǎn)產(chǎn) 品或 外購 商品作 為非貨 幣性 福利發(fā) 放給 職工 ，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)職工提 供服務(wù) 的受益對 象，按 照該產(chǎn) 品或商品 的公允 價值計 入相關(guān)資 產(chǎn)成本或 當(dāng)期損益，同時 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借 記“生產(chǎn)成本”、“ 制造費用”、 “ 管理費用”等科 目、 貸記“應(yīng)付 職工薪 酬”科目；因為 增值稅 暫行條例 及其實施 細(xì)則規(guī) 定，自產(chǎn)、委托 加工的貨物 用于 集體 福利 或個 人消 費屬 于視 同 銷售 貨物 行為 ，需 要 確認(rèn) 收入 并計 提銷 項稅額，如果 購進(jìn)的 貨物、應(yīng)稅勞務(wù) 用于集 體福利或 者個人 消費 ?其進(jìn)項稅 額不得從 銷項稅額中抵 扣，已 經(jīng)抵扣的 ，要做 進(jìn)項稅額 轉(zhuǎn)出處 理。所以 實際發(fā) 放非貨 幣性福利 時 ，在借記“ 應(yīng)付職 工薪酬”科 目的同時 ，要 區(qū)別自產(chǎn) 貨物和外 購貨物 貸記相 關(guān)科目，同時結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品 的銷售 成本。其他非 貨幣性福 利也要通 過“ 應(yīng)付職工 薪酬”科 目核算，并根 據(jù)受益對象 計入相 關(guān)資產(chǎn)成 本或當(dāng) 期損益。 發(fā)放自產(chǎn) 貨物 借：生產(chǎn) 成本 管理 費用 貸：應(yīng) 付職工薪 酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 發(fā)放外購 貨物 借：生產(chǎn)成本 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 22．怎樣理解所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目 標(biāo)？ 提示： ＊ 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度和設(shè)計目標(biāo)是反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，以及所有權(quán)益保值真值情況，杜絕虛假出資、抽逃出資、資本不實等情況的發(fā)生，同時還要確保所有者權(quán)益具體項目間變動的合法性與真實性。 第 9 頁 共 27 頁 23．下述是兩個關(guān)于所有者權(quán)益的論述：（ 1）投資者以抵押物、沒有產(chǎn)權(quán)證明和過戶手續(xù)的房產(chǎn)等作為投入資本，屬于騙取企業(yè)投資收益的行為，給接受投資的企業(yè)及其他投資者帶來了風(fēng)險和損失，同時也損害了去特債權(quán)人的利益。（ 2）企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價值 或評估價值低于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)將差額直接沖減“資本公積”；當(dāng)評估價高于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)直接計入“營業(yè)外收入”。你認(rèn)同這兩種做法嗎？ 試分析并說明理由。 提示 ： ＊ （ 1）第一種說法是成立的。因為投資者對抵押物、沒有產(chǎn)權(quán)證明過戶手續(xù)的房產(chǎn)等財產(chǎn)沒有支配權(quán)或所有權(quán)，因此該類投資沒有法律依據(jù)，并且可能使接受投資企業(yè)陷入法律糾紛而帶來相應(yīng)風(fēng)險與損失 ?這樣也就加大了企業(yè)總體風(fēng)險水平從而侵害債權(quán)人利益。 （ 2）第二種說法是不成立的。從企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資的相關(guān)規(guī)定中理解原因。 ＊ 【參考答案】 企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價值或評估價值低于賬面價值時，其差額企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖 資本公積 減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。當(dāng)評估價高于賬面價值時，企業(yè)本應(yīng)計入 資本公積 科目核算，但企業(yè)直接計入 營業(yè)外收入 ，虛增當(dāng)期利潤。 24．收入與費用業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)？ 提示 ： ＊ （ 1）收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等構(gòu)成利潤，收入與費用業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計應(yīng)該杜絕隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法以及編造虛假利潤； ＊ （ 2）各項收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認(rèn)收入； ＊ （ 3）各項費用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，杜絕隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費用、成本。 25．下述是兩個關(guān)于負(fù)債的論述：（ 1）企業(yè)將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤直接追加了投資，會計賬務(wù)處理時借記“應(yīng)付利潤”賬戶與貸記“實收資本”賬戶。（ 2）企業(yè)將年終對機器設(shè)備保養(yǎng)維修期間支付的人工工資及提取福利費直接計入“營業(yè)外支出” 賬戶。你認(rèn)同這兩種做法嗎？試分析并說明理由。 提示： （ 1）第一種說法是不成立的。從分得的聯(lián)營利潤的會計核算以及應(yīng)付利潤賬戶內(nèi)涵中理解原因； ＊ 【參考答案】 “應(yīng)付利潤”記載的是每年利潤分配以后 ?應(yīng)該分配給投資者或股東、而還沒支付給他們的利潤，相當(dāng)于應(yīng)付款類的科目。現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行“先分后稅”的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利潤后，應(yīng)作為投資收益入帳，依法交納所得稅。 ＊ （ 2）第二種說法是不成立的。從企業(yè)年終對機器設(shè)備維修保養(yǎng)期間支付的工人工資以及福利費的會計核算中理解原因。 【參考答案】 借：管理費用 26．試對企業(yè)期間費用控 制進(jìn)行制度設(shè)計。 提示： 從制定嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、對費用預(yù)算進(jìn)行分解、建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度、對費用支出申請審批、對于未列入預(yù)算的費用項目、辦法費用支出業(yè)務(wù)、建立費用支出內(nèi)部報告制度、建立費用考核制度、加強對費用的監(jiān)督檢查等方面進(jìn)行設(shè)計。 ＊ 【參考答案】 （一） 建立費用管理崗位責(zé)任制，明確財務(wù)部門和費用歸，管理部門的崗位職責(zé)、權(quán)限， 確保辦理費用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 費用支出不相容崗位至少包括： 費用預(yù)算的編制與審批； 費用支出的審批與執(zhí)行； 費用支出的執(zhí)行與相 關(guān)會計記錄。 第 10 頁 共 27 頁 （二）費用歸口管理部門按照授權(quán)批準(zhǔn)制度對費用支出進(jìn)行審批。 財務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理費用的結(jié)算，審核發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實性、完整 性、合法性。 財務(wù)部門對費用支出實時監(jiān)控，對實際發(fā)生的費用支出超出預(yù)算的，立即查明原因； 采取相應(yīng)措施。 （三） 費用預(yù)算的編制及審批，費用歸口管理部門提出年度費用預(yù)算指標(biāo)。 財務(wù)部綜合平衡、匯總編制年度費用預(yù)算，按照公司全面預(yù)算管理辦法的規(guī)定 ， 層層分解下達(dá)，落實費用責(zé)任主體。 人力資源部制定獎懲措施，考核費用指標(biāo)的完成情況，實行費用 責(zé)任追究制度。 公司及控股子公司結(jié)算起點以上或必須通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的費用，由公司總經(jīng)理審 批 ?結(jié)算起點以下或無法通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的零星費用，各子公司總經(jīng)理有權(quán)進(jìn)行審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)辦理費用支出，超越授權(quán)范圍審批的費用支出 ， 有權(quán)拒絕辦理。 27．責(zé)任會計制度設(shè)計的意義？是不是所有的公司制企業(yè)都有必要設(shè)計這人會計制度呢？ 提示： 通過對企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制？并建立一套職責(zé)履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度，責(zé)任會計制度意在利用會計信息對各分權(quán)單位的責(zé)任業(yè)績進(jìn)行計量 、控制與考核。請參考第九章第一節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 ＊ 【參考答案】 （ 1） 企業(yè)為了有效地控制各責(zé)任中心的職責(zé)履行情況，并合理地確定與其職責(zé)履行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，而建立的一套行之有效的、能及時和正確地反映、評價和考核各責(zé)任中心實際經(jīng)營業(yè)績的一種企業(yè)內(nèi)部會計制度 ，其意義為： 提高各層管理人員的工