【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。外國(guó)企業(yè)包括在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)的外國(guó)國(guó)籍的企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟(jì)組織，以及雖然未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 二、 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得兩類。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也可以稱為利潤(rùn)所得，它是指企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的利潤(rùn)。其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。 三、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅率 對(duì)外商投資企業(yè)和 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所取得的經(jīng)營(yíng)所得稅率為 30%，地方所得稅稅率為 3%，總體稅負(fù)是 33%。 對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，稅率為 20%。 四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 稅率 五、稅收優(yōu)惠 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特 區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲 利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴 12 重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。 本法施行前國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企 業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征百分之十五至百分之三十的企業(yè)所得稅。 六、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征收管理 繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅、按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。 繳 納的所得稅以人民幣為計(jì)算單位。所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。 個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅?！?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 》是 1993 年 10 月 31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公布的，自1994年 1 月 1日起施行。國(guó)務(wù)院于 1994 年 1月 28 日發(fā)布了《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 個(gè)人所得稅的特點(diǎn)： 實(shí)行分類征收； 累進(jìn)稅率與比例稅率并用； 費(fèi)用扣除額較寬；計(jì)算簡(jiǎn)便； 采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法。 一、 個(gè)人所得稅的納稅人 個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。 二、 個(gè)人所得稅征稅對(duì)象 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。個(gè)人所得稅法列舉征稅的個(gè)人所得共 11項(xiàng)，具體包括： （一）工資薪金所得 工資、薪金所得 是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津帖以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得 . （二） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 ,是指 : 個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、 交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、欽食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得； 13 個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn) ,取得執(zhí)照 , 從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得 。 其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得 的所得 。 上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得 . （三） 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得 , 包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得 . （四） 勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書面、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他 勞務(wù)取得的所得。 （五）稿酬所得 稿酬所得 是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、 報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 . （六） 特許權(quán)使用費(fèi)所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得 不包括稿酬所得。 （七） 利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得 ,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、 股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得 . （八） 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 ,是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、 土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái) 產(chǎn)取得的所得 . （九） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)動(dòng)所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)動(dòng)所得 ,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、 股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 （十） 偶然所得 偶然所得 ,是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、 中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得 . （十一） 其他所得 其他所得，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 三、 個(gè)人所得稅的稅率 個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。 （一） 工資、薪金所得適用 5%— 45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。 個(gè)人所得稅稅率 表一（工資、薪金所得適用） 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 (%) 1 不超過(guò) 500 元的 5 2 超過(guò) 500 元至 2,000 元的部分 10 3 超過(guò) 2,000 元至 5,000 元的部分 15 4 超過(guò) 5,000 元至 20,000 元的部分 20 5 超過(guò) 20,000 元至 40,000 元的部分 25 6 超過(guò) 40,000 元至 60,000 元的部分 30 14 7 過(guò) 60,000 元至 80,000 元的部分 35 8 超過(guò) 80,000 元至 100,000 元的部分 40 9 過(guò) 100,000 元的部分 45 （本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定 , 以每月收入額減除費(fèi)用八百元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用 3200 元后的余額 .） （二） 個(gè)體工商戶的街道經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得，適用 5%— 35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 個(gè)人所得稅稅率表二（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)所得適用） 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 1 不超過(guò) 5,000 元的 5 2 超過(guò) 5,000 元至 10,000 元的部分 10 3 超過(guò) 10,000 元至 30,000 元的部分 20 4 超過(guò) 30,000 元至 50,000 元的部分 30 5 超過(guò) 50,000 元的部分 35 （注 :本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定 ,以每一納稅年度的收入總額 ,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額 .） （三） 稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用 20%的比例稅率。 四、 個(gè)人所得稅的計(jì)算 （一）工資、薪金所得的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 工資 、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除 880元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。但是，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人稅法確定附加減除費(fèi)用 3200元為應(yīng)納稅所得額。 （二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算 對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商業(yè)戶，其應(yīng)納稅所得額是第一納稅年度的收總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 （成本 +費(fèi)用 +損失） （三） 對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算 15 對(duì)企事 業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 公式中的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 是納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額，稅法規(guī)定 “ 減除必要費(fèi)用 ” 是指按月減除 800 元。 （四） 勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算 勞務(wù)報(bào)酬適用 20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 公式中的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每次收入不超過(guò) 4000元的，定 額減除費(fèi)用 800元；第次收入在 4000元以上的，定率減除 20%的費(fèi)用。 （五） 稿酬所得的計(jì)算 稿酬謝所得適用 20%的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征 30%，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 （ 130%） 公式中的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每次收入不超過(guò) 4000元的，定額減除費(fèi)用 800元；第次收入在 4000元以上的，定率減除 20%的費(fèi)用。 （六） 特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)算 特許權(quán)使用費(fèi)所得適用 20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì) 算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 公式中的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每次收入不超過(guò) 4000元的，定額減除費(fèi)用 800元；第次收入在 4000元以上的，定率減除 20%的費(fèi)用。 （七） 利息、股息、紅利所得的計(jì)算 利息、股息、紅利所得適用 20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額（每次收入額） 適用稅率 公式中的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 是納稅人每次取得的收入額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。 （八） 財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)租賃 所得適用 20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 16 公式中的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 為納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每次收入不超過(guò) 4000元的，定額減除費(fèi)用 800元；第次收入在 4000元以上的，定率減除 20%的費(fèi)用。 （九） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用適用 20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 公式中的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 為納稅人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用的余額。 （十 ） 偶然所得的計(jì)算 偶然所得適用 20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額（每次收入額） 適用稅率 公式中的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 是納稅人每次取得的收入，不扣除任何費(fèi)用。 （十一） 其他所得的計(jì)算 其他所得適用 20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20% 公式中的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 是納稅人的每次收入額。 五、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠 下列各項(xiàng)個(gè)人所得 ,免納個(gè)人所得稅 : 省級(jí)人民政府、 國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位 ,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 。 儲(chǔ)蓄存款利息 ,國(guó)債和國(guó)家發(fā)生的金融債券利息 。 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 。 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 。 保險(xiǎn)賠款 。 軍